Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 17 декабря 2013 г. N Ф09-13366/13 по делу N А07-276/2013

Екатеринбург

17 декабря 2013 г.

Дело N А07-276/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 12 декабря 2013 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 17 декабря 2013 года.

Федеральный арбитражный суд Уральского округа в составе:

председательствующего Жаворонкова Д.В.,

судей Лимонова И.В., Гавриленко О.Л.

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 25 по Республике Башкортостан (далее - инспекция, налоговый орган) на решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 28.05.2013 по делу N А07-276/2013 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.08.2013 по тому же делу.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом путем направления в их адрес копий определения о принятии кассационной жалобы к производству заказным письмом с уведомлением, а также размещения данной информации на официальном сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа.

В судебном заседании путем использования систем видеоконференц-связи, организованной Арбитражным судом Республики Башкортостан, приняли участие представители:

налогового органа - Дементьева В.В. (доверенность от 30.01.2013);

индивидуального предпринимателя Рычина Алексея Александровича (далее - предприниматель) - Зубаков С.Г. (доверенность от 08.06.2013).

Предприниматель обратился в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 36 по Республике Башкортостан о признании недействительным решения от 27.09.2012 N 72 в части начисления налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 898 567 руб., пени в сумме 164 450 руб., штрафа в сумме 154 334 руб., начисления налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в сумме 105 264 руб., пени в сумме 283 руб., штрафа в сумме 21 053 руб.

Определением суда от 28.01.2013 в порядке процессуального правопреемства произведена замена заинтересованного лица по делу с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 36 по Республике Башкортостан на инспекцию.

Решением суда от 28.05.2013 (судья Боброва С.А.) требования предпринимателя удовлетворены частично. Оспариваемое решение инспекции признано недействительным в части доначисления НДС в сумме 461 569 руб. и соответствующих сумм пени, штрафных санкций пост. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в сумме 143 267 руб. 60 коп. по НДС и в сумме 21 053 руб. по НДФЛ. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.08.2013 (судьи Иванова Н.А., Бояршинова Е.В., Кузнецов Ю.А.) решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе налоговый орган просит указанные судебные акты отменить, направить дело на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

Заявитель жалобы ссылается на то, что судами не учтено то обстоятельство, что в ходе налоговой проверки инспекция установила, что сумма денежных средств за реализацию молочной продукции, а именно за наличный расчет в налоговую базу для исчисления НДС включалась не в полном объеме, что привело к занижению налогооблагаемой базы за 2011 год.

Налоговый орган считает, что вывод судов о том, что инспекцией для исчисления и уплаты НДС были приняты: оплата товара и размер дохода за 2011 год не соответствует обстоятельствам дела.

В представленном на кассационную жалобу отзыве налогоплательщик просит оставить решение и постановление без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

В силу ч. 1 ч. 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального права и норм процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы, если иное не предусмотрено названным Кодексом.

Как следует из материалов дела, оспариваемое решение вынесено на основании акта выездной налоговой проверки от 05.09.2012 N 65, проведенной в отношении предпринимателя по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) по налогам и сборам, в том числе, по НДС, НДФЛ, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, за период с 01.01.2009 по 31.12.2011.

Оспариваемым решением предприниматель привлечен к налоговой ответственности поп. 1 ст. 122 Кодекса за неполную уплату НДС в размере 154 334 руб., за неполную уплату НДФЛ, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей в размере 97 022 руб., поп. 1 ст. 126 Кодекса за непредставление в установленный срок сведений по НДФЛ в сумме 400 руб., пост. 123 Кодекса за неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный срок суммы НДФЛ в размере 95 руб. (п. 1). Предпринимателю начислены пени НДС в сумме 164 450 руб., по НДФЛ (задолженность) в сумме 283 руб., по НДФЛ (недобор) в сумме 1 865 руб., по НДФЛ, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей в сумме 46 171 руб. (п. 2). Кроме того, предпринимателю было предложено уплатить недоимку по НДФЛ, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей в сумме 378 737 руб., по НДС в сумме 643 798 руб. (п. 3.1).

Налоговый орган в ходе проверки установив, что предпринимателем в 2011 году отгружена продукция на сумму 65 565 612 руб., без НДС - 59 605 102 руб., а в налоговой декларации по НДФЛ за 2011 год отражен доход в размере 54 984 690 руб., пришел к выводу о занижении предпринимателем дохода на сумму 4 620 412 руб. (59 605 102 руб. - 54 984 690 руб.), что послужило основанием для доначисления предпринимателю НДС в сумме 461 569 руб. Указанный вывод сделан инспекцией на основании выписки по расчетному счету, кассовой книги, отчета кассира, приходных ордеров, фискальный отчетов.

Названное решение обжаловано предпринимателем в апелляционном порядке в вышестоящий налоговый орган.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан от 29.11.2012 N 632/06 решение инспекции от 27.09.2012 N 72 изменено, п. 1, 2, 3.1 резолютивной части решения изложены в следующей редакции:

1. привлечь предпринимателя к налоговой ответственности, предусмотренной: п. 1 ст. 122 Кодекса за неполную уплату НДС в размере 154 334 руб., за неполную уплату налогу на доходы физических лиц, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей в размере 21 053 руб., поп. 1 ст. 126 Кодекса за непредставление в установленный срок сведений по НДФЛ в сумме 400 руб., пост. 123 Кодекса за неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный срок суммы НДФЛ в размере 95 руб.

2. начислить пени в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки по НДС в сумме 164 450 руб., по НДФЛ (задолженность) в сумме 283 руб., по НДФЛ (недобор) в сумме 1 865 руб.

3.1 предложить предпринимателю уплатить недоимку по НДС в сумме 643 798 руб.

В соответствии с п. 4 инспекции вменено перенести в КРСБ налогоплательщика доначисленные в ходе выездной налоговой проверки суммы:

НДФЛ, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей - 105 264 руб.;

НДС - 254 769 руб.;

НДФЛ (недобор) - 7 140 руб.

Не согласившись с решением налогового органа, предприниматель обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Согласноп. 1 ст. 167 Кодекса моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7 - 11, 13 - 15 настоящей статьи, является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В силуп. 12 ст. 167 Кодекса принятая организацией учетная политика для целей налогообложения утверждается соответствующими приказами, распоряжениями руководителя организации.

Учетная политика для целей налогообложения применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом, распоряжением руководителя организации.

Как установлено судами и следует из материалов дела, предпринимателем приказом от 27.12.2010 утверждено положение об учетной политике на 2011 год, согласно которому моментом реализации считается день отгрузки товара (выполненных работ, оказанных услуг), в связи с чем пришли к обоснованному выводу о том, что размер полученного предпринимателем в 2011 году дохода не влияет на порядок исчисления НДС, так как факт оплаты либо неоплаты товара не имеет правового значения.

Поскольку отгруженная предпринимателем продукция отражена в книге продаж и полностью соответствуют данным отраженным в налоговой декларации по НДС, суды признали оспариваемое решение налогового органа в части доначисления предпринимателю НДС за 2011 год в сумме 461 569 руб., соответствующих сумм пеней и штрафных санкций в сумме 92 313 руб. 80 коп. (20 % от 461 569 руб.).

При рассмотрении дела судами установлены и исследованы все существенные для принятия правильного решения обстоятельства дела, им дана надлежащая правовая оценка, выводы, изложенные в судебных актах, основаны на имеющихся в деле доказательствах, соответствуют фактическим обстоятельствам дела и действующему законодательству.

Доводы заявителя кассационной жалобы сводятся по существу к переоценке доказательств, которые были предметом исследования и оценки судов, в связи с чем на основании ст. 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подлежат отклонению.

Нарушений норм материального или процессуального права, являющихся основанием для отмены судебных актов (ст. 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), судом кассационной инстанции не установлено.

В остальной части судебные акты не обжалуются.

С учетом изложенного обжалуемые судебные акты подлежат оставлению без изменения, кассационная жалоба - без удовлетворения.

Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 28.05.2013 по делу N А07-276/2013 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.08.2013 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 25 по Республике Башкортостан - без удовлетворения.

Председательствующий

Д.В. Жаворонков

Судьи

И.В. Лимонов О.Л. Гавриленко