Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 1 апреля 2014 г. N Ф09-880/14 по делу N А07-9968/2013

Екатеринбург

01 апреля 2014 г.

Дело N А07-9968/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 25 марта 2014 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 01 апреля 2014 г.

Федеральный арбитражный суд Уральского округа в составе:

председательствующего Гавриленко О.Л.,

судей Токмаковой А.Н., Гусева О.Г.

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Башкортостан (далее - инспекция, налоговый орган) на решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 16.08.2013 по делу N А07-9968/2013 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.10.2013 по тому же делу.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа.

В судебном заседании приняли участие представители:

закрытого акционерного общества "Судоходная компания "БашВолготанкер" (ИНН: 0278045090, ОГРН: 1020203226339); (далее - общество "СК "БашВолготанкер", налогоплательщик) - Руденко С.П. (доверенность от 19.02.2014 N 16), Гаймалеев Д.Р. (доверенность от 17.01.2014 N 03), Галимов Д.Х. (доверенность от 17.01.2014 N 04);

инспекции - Бикбулатов Э.Ф. (доверенность от 20.03.2014 N 03-34/046500), Шулепов М.В. (доверенность от 20.01.2014 N 03-34/044932), Семёнова С.А. (доверенность от 04.03.2014 N 03-34/046455).

Общество "СК "БашВолготанкер" обратилось в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением о признании недействительным решения и инспекции от 04.03.2013 N 07-31/90 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением суда от 16.08.2013 (судья Чернышова С.Л.) заявленные требования удовлетворены.

Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.10.2013 (судьи Иванова Н.А., Малышева И.А., Тимохин О.Б.) решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе инспекция просит указанные судебные акты отменить и принять новый судебный акт, ссылаясь на несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам, а также на неправильное применение судами норм материального права. Заявитель жалобы отмечает, что на момент совершения операций обществом "СК "БашВолготанкер" услуги по транспортировке нефтепродуктов речными судами товары не находились под таможенным режимом экспорта. Представленные обществом "СК "БашВолготанкер" речные коносаменты, накладные, дорожные ведомости, ведомости погрузки танкеров, акты приема/перевалки/паузки груза оформлены до выпуска товара таможенным органом в режиме экспорта по временным таможенным декларациям, оформленным либо в процессе перевозки товара, либо после завершения процесса перевозки, что подтверждается актами перевалки в пунктах (портах) выгрузки, предусмотренных условиями танкерных рейсовых чартеров.

В отзыве на кассационную жалобу общество "СК "БашВолготанкер" просит оставить оспариваемые судебные акты без изменения, жалобу - без удовлетворения.

Как следует из материалов дела, инспекцией по результатам камеральной налоговой проверки представленной обществом "СК "БашВолготанкер" декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за III квартал 2012 г. составлен акт от 21.01.2013 N 73 и принято решение от 04.03.2013 N 07-31/90, согласно которому обществу "СК "БашВолготанкер" дополнительно начислен НДС в общей сумме 3 566 269 руб., отказано в привлечении к налоговой ответственности и уменьшен НДС в сумме 197 757 525 руб., заявленный к возмещению излишне.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан от 20.05.2013 N 160/06 апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения, решение налогового органа от 04.03.2013 N 07-31/90 без изменения.

Считая решение инспекции незаконным, общество "СК "БашВолготанкер" обратилось с соответствующим заявлением в арбитражный суд.

Удовлетворяя заявленные требования, суды исходили из того, налогоплательщиком подтверждено право на применение ставки налогообложения 0% в отношении услуг по перевозке (транспортировке) грузов, оснований для отказа в возмещении соответствующей суммы НДС у налогового органа не имелось.

Выводы судов основаны на материалах дела, исследованных в соответствии со ст. 65, 71, ч. 4, 5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, являются законными и обоснованными.

Основанием доначисления НДС явились выводы инспекции о необоснованном применении налогоплательщиком налоговой ставки 0% по услугам транспортировки, оказанным в отношении товаров, не помещенных под таможенный режим экспорта в III квартале 2012 г.

В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 164 Кодекса (в редакции, действовавшей в 2009 году в период совершения операций применительно е рассматриваемым отношениям) налогообложение НДС производится по налоговой ставке 0% при реализации работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 Кодекса.

К таким работам (услугам) относятся, в частности, организация перевозок, перевозка или транспортировка вывозимых за пределы территории Российской Федерации товаров, выполняемые (оказываемые) российскими организациями.

Для подтверждения права на применение налоговой ставки 0% названные организации представляют в налоговые органы предусмотренные подп. 4 п. 4 ст. 165 Кодекса копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации с учетом особенностей, установленных подп. 4 п. 1 ст. 165 (копии должны иметь отметки пограничных таможенных органов, подтверждающие вывоз товаров за пределы Российской Федерации).

Судами установлено и материалами дела подтверждено, что общество "СК "БашВолготанкер" в ходе проведения камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за III квартал 2012 года представило в налоговый орган копии следующих документов:

- контракты с иностранной организацией: танкерные рейсовые чартеры от 05.11.2008 N 09-01, от 06.11.2008 N 09-02, от 07.11.2008 N 09-03, от 28.04.2009 N 09-05;

- товаросопроводительные и транспортно-сопроводительные документы: речные коносаменты, накладные, дорожные ведомости, ведомости погрузок танкеров, акты приема/перевалки/паузки груза, сертификаты количества груза, поручения на погрузку экспортных товаров с отметками российского таможенного органа "Погрузка разрешена";

- транзитные и грузовые таможенные декларации;

- инвойсы и счета-фактуры;

- акты приема-сдачи выполненных работ (оказанных услуг);

- выписки банка, мемориальные ордера, уведомления банка о получении валютной выручки, SWIFT-сообщения, фрахтовые отчеты.

Из содержания оспариваемого решения налогового органа не следует, что какой-либо из представленных обществом "СК "БашВолготанкер" документов не соответствуют требованиям подп. 4 п. 4 статьи 165 Кодекса. Каких-либо замечаний либо пороков в представленных заявителем документах, инспекцией не установлено.

Таким образом, представленные обществом "СК "БашВолготанкер" в целях подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% копии документов полностью соответствуют требованиям подп. 4 п. 4 ст. 165 Кодекса.

Судами установлено и материалами дела подтверждено, что между обществом "СК "БашВолготанкер" (судовладелец, перевозчик) и компанией "Интер-Континенталь Трэйдинг Лтд." (далее - фрахтователь), Чарльзтаун, о. Невис заключены танкерные рейсовые чартеры от 05.11.2008 N 09-01, от 06.11.2008 N 09-02, от 07.11.2008 N 09-03, от 28.04.2009 N 09-05, согласно которым судовладельцем оказаны услуги по перевозке экспортируемых нефтепродуктов по территории Российской Федерации.

Услуги по перевозке (транспортировке) товаров сопровождались оформлением соответствующих товаросопроводительных документов:

- по услугам перевозки товара на основании танкерного рейсового чартера от 05.11.2008 N 09-01 обществом "СК "БашВолготанкер" оформлены соответствующие речные коносаменты, из которых следует, что портами отправления являются Самара, Кашпир, портом назначения Санкт-Петербург с перевалкой в порту Ярославль (Ярославская нефтебаза) для дальнейшей отправки товара на экспорт. Получателем товара на основании речных коносаментов является иностранная компания "Гунвор Интернэшнл Б.В. Амстердам, филиал в Женеве (Швейцария)";

- по услугам перевозки товара на основании танкерного рейсового чартера от 06.11.2008 N 09-02 обществом "СК "БашВолготанкер" оформлены соответствующие речные коносаменты, портом отправления являются Кашпир, Ярославль, портом назначения Санкт-Петербург для дальнейшей отправки товара на экспорт. Получателем товара на основании речных коносаментов является иностранная компания "Гунвор Интернэшнл Б.В. Амстердам, филиал в Женеве (Швейцария)";

- по услугам перевозки товара на основании танкерного рейсового чартера от 07.11.2008 N 09-03 обществом "СК "БашВолготанкер" оформлены соответствующие речные коносаменты, из которых следует, что портом отправления является Нижнекамск, портом назначения Санкт-Петербург для дальнейшей отправки товара на экспорт. Получателем товара на основании указанной дорожной ведомости на перевозку нефтепродуктов наливом указана иностранная компания "СОМИТЕКНО Лтд.";

- по услугам перевозки товара на основании танкерного рейсового чартера от 28.04.2009 N 09-05 обществом "СК "БашВолготанкер" оформлены дорожные ведомости на перевозку нефтепродуктов наливом, из которой следует, что портом отправления является порт Уфа, портом назначения порт Санкт-Петербург с перевалкой в Нижнекамске для дальнейшей отправки товара на экспорт. Получателем товара на основании указанной дорожной ведомости на перевозку нефтепродуктов наливом указана иностранная компания "СОМИТЕКНО Лтд.".

Из анализа представленных документов, следует, что на момент оформления товаросопроводительных документов, перевозимые товары предназначены на экспорт и получателем товара являются иностранные компании.

Обществом "СК "БашВолготанкер" в материалы дела представлены: контракт от 07.04.2009 N 0000709/0865К, заключенный между ОАО "Нефтяная Компания "Роснефть" (продавец) и "Гунвор Интернэшнл Б.В. Амстердам, филиал в Женеве" (покупатель); контракт от 15.07.2010 N 643/00135645/10068, заключенный между ОАО АНК "Башнефть" (продавец) и компания "СОМИТЕКНО Лтд." (покупатель) на поставку нефтепродуктов.

Судом первой инстанции установлено и материалами дела подтверждается, что весь товар, перевозимый силами общества "СК "БашВолготанкер" на основании от 05.11.2008 N 09-01, от 06.11.2008 N 09-02, от 07.11.2008 N 09-03, от 28.04.2009 N 09-05, доставлен до порта Санкт-Петербург, где в дальнейшем происходила перевалка в морской танкер, что подтверждается соответствующими актами перевалки/паузки, оформленными в порту Санкт-Петербург.

Впоследствии из морского танкера-накопителя товар перегружался в морские танкеры-отвозчики с оформлением соответствующих морских коносаментов и поручений на отгрузку экспортных товаров с отметками российского таможенного органа "Погрузка разрешена" и отправлялся за пределы таможенной территории Российской Федерации.

При этом налоговым органом не оспаривается, что весь объем товара, перевозимого силами общества "СК "БашВолготанкер", задекларирован и вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации.

Проанализировав условия заключенных налогоплательщиком с Компанией "Интер-Континенталь Трэйдинг Лтд." договоров танкерного рейсового чартера от 05.11.2008 N 09-01, от 06.11.2008 N 09-02, от 07.11.2008 N 09-03, от 28.04.2009 N 09-05, суды пришли к верному выводу о том, что данные договоры по своей правовой природе является договорами перевозки груза, поскольку предусматривают возложение на общество "СК "БашВолготанкер" обязанности принятия (погрузки) груза с выдачей в подтверждение принятия груза к перевозке коносамента, перевозки (доставки) его до порта выгрузки, сдачи груза.

В имеющихся в материалах дела дорожных ведомостях на перевозку нефтепродуктов наливом и речных коносаментах получателем груза указаны иностранные компании "Гунвор Интернэшнл Б.В. Амстердам, филиал в Женеве" и "СОМИТЕНКО Лтд."

Суды, руководствуясь нормами законодательства Российской Федерации о перевозке (гл. 40 Гражданского кодекса Российской Федерации, Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации), верно отметили, что услуги по перевозке груза на основании выдаваемых заявителем дорожных ведомостей на перевозку нефтепродуктов наливом и речных коносаментов, считаются оказанными в момент передачи груза его получателю, указанному в коносаменте, либо перевозчику, непосредственно доставляющему груз до вышеназванного получателя.

Документом, подтверждающим принятие груза для перевозки таким перевозчиком, является соответствующий коносамент (в данном случае морской).

Таким образом, услуги по перевозке нефтепродуктов, осуществляемые заявителем считаются оказанными в момент передачи нефтепродуктов перевозчику, непосредственно доставляющему товар до иностранной компании "СОМИТЕНКО Лтд." и иностранной компании "Гунвор Интернэшнл Б.В. Амстердам, филиал в Женеве".

Судами установлено, что налогоплательщиком в материалы дела представлена таблица "Анализ дат оказания услуг по перевозке нефтепродуктов и сопоставления их с датами таможенного оформления", из которой следует, что даты оформления таможенных деклараций совпадают с датами выпуска товара в таможенном режиме экспорта и предшествуют по времени оказанию услуг по перевозке (транспортировке) товара заявителем.

По результатам исследования и оценки представленных в материалы дела доказательств и доводов сторон в соответствии с требованиями ст. 65, 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суды признали, что услуги по перевозке нефтепродуктов, фактически вывезенных морским транспортом за пределы таможенной территории Российской Федерации, оказаны налогоплательщиком после помещения товаров под таможенный режим экспорта.

При таких обстоятельствах суды пришли к верному выводу о правомерном применении налогоплательщиком ставки НДС 0%.

Ссылка налогового органа на то, что суды при рассмотрении настоящего дела должны были руководствоваться судебными актами по делу N А07-5410/2010, подлежит отклонению, поскольку предметом проверки по правилам ст. 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации по настоящему делу является иной ненормативный правовой акт, иная совокупность доказательств и фактических обстоятельств, оценка которых привела к иному выводу судов, что не свидетельствует о неправильном применении судами норм права.

Доводы, содержащиеся в жалобе инспекции, судом кассационной инстанции отклоняются, поскольку не свидетельствуют о нарушении судами норм права и сводятся лишь к переоценке установленных по делу обстоятельств. Суд кассационной инстанции считает, что все обстоятельства, имеющие существенное значение для дела, судами первой и апелляционной инстанций установлены, все доказательства исследованы и оценены. Оснований для переоценки доказательств и сделанных на их основании выводов у суда кассационной инстанции не имеется.

Нормы материального права применены судами по отношению к установленным ими обстоятельствам правильно, выводы судов соответствуют имеющимся в деле доказательствам.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу ч. 4 ст. 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основанием к отмене обжалуемых судебных актов, судом кассационной инстанции не выявлено.

С учетом изложенного обжалуемые судебные акты подлежат оставлению без изменения, кассационная жалоба - без удовлетворения.

Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 16.08.2013 по делу N А07-9968/2013 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.10.2013 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Башкортостан - без удовлетворения.

Председательствующий

О.Л. Гавриленко

Судьи

А.Н. Токмакова О.Г. Гусев