Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 21 апреля 2014 г. N Ф09-1349/14 по делу N А60-26393/2013

Екатеринбург

21 апреля 2014 г.

Дело N А60-26393/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 14 апреля 2014 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 21 апреля 2014 г.

Федеральный арбитражный суд Уральского округа в составе:

председательствующего Токмаковой А.Н.,

судей Жаворонкова Д.В., Лимонова И.В.

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной ИФНС России N 23 по Свердловской области (далее - инспекция, заявитель) на решение Арбитражного суда Свердловской области от 11.10.2013 по делу N А60-26393/2013 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.12.2013 по тому же делу.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа.

В судебном заседании приняли участие представители:

открытого акционерного общества "Сафьяновская медь" (далее - ОАО "Сафьяновская медь", общество, налогоплательщик) - Абаштомова М.М. (доверенность N 30 от 22.08.2013), Белькова М.Б. (доверенность от 28.03.2014 в реестре N 10-549), Чудинов А.В. (доверенность 22.08.2013 N 29);

инспекции - Руденко К.Г. (доверенность N 03-14/10503 от 27.12.2013).

Общество обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением о признании недействительным решения инспекции N 11 от 29.03.2013.

Решением суда от 11.10.2013 (судья Савина Л.Ф.) заявление удовлетворено.

Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.12.2013 (судьи Полевщикова С.Н., Голубцов В.Г., Савельева Н.М.) решение суда оставлено без изменения

В кассационной жалобе заявитель просит принятые по делу судебные акты изменить, отказав в удовлетворении требований в части признания недействительным решения инспекции в части доначисления налога на прибыль за 2011 год в сумме 10 644 070 руб., соответствующих сумм пеней и штрафа. Заявитель считает, что дивиденды, начисленные обществом, подлежат обложению налогом на прибыль по ставке 9%, действовавшей на момент принятия решения о выплате; решение о выплате участнику ООО "Сафьяновская медь-Медин" дивидендов за 2010 могло быть принято не ранее 01.03.2011, а не в 2010 году; общество в уточненной налоговой декларации за 2011 год изменило квалификацию денежных средств. Данные обстоятельства, по мнению заявителя, ненадлежащим образом оценены судами, в результате чего судами неправильно применен п. 3 ст. 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Как следует из обстоятельств дела, по результатам выездной налоговой проверки общества инспекцией составлен акт, на основании которого вынесено оспариваемое решение N 11 от 29.03.2013, оставленное без изменения вышестоящим налоговым органом.

Этим решением налогоплательщику доначислен налог на прибыль в сумме 10 644 070 руб., начислены пени в сумме 1 056 335 руб. 25 коп., общество привлечено к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 2 128 814 руб.

Основанием для принятия оспариваемого решения послужил вывод проверяющих о том, что обществом неправомерно применена ставка налога на прибыль 0% в отношении доходов в виде дивидендов за 9 месяцев 2010 года, полученных от ООО "Сафьяновская медь-Медин".

Признавая недействительным решение инспекции, суды исходили из того, что налогоплательщик имеет право на применение ставки 0% к дивидендам, выплачиваемым за счет нераспределенной прибыли прошлых лет.

Согласно п. 1 ст. 284 НК РФ налоговая ставка при исчислении налога на прибыль организаций устанавливается в размере 20 процентов, за исключением случаев, предусмотренных пунктами 2-5.1 данной статьи.

В частности, п. 3 ст. 284 НК РФ установлена возможность применения к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, ставки 0 процентов - по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, и при условии, что стоимость приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством Российской Федерации в собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, превышает 500 миллионов рублей (в редакции Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах").

Федеральным законом от 27.12.2009 N 368-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральный закон "О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" были внесены изменения в п. 3 ст. 284 НК РФ, в соответствии с которыми исключено требование, ранее содержащееся в указанном пункте названной статьи, о стоимости вклада (доли) - не менее 500 миллионов рублей.

Указанные правила применяются с 1 января 2011 года (п. 2 ст. 5 Федерального закона N 368-ФЗ) и распространяются на правоотношения по обложению налогом на прибыль организаций доходов в виде дивидендов, начисленных по результатам деятельности организаций за 2010 год и последующие периоды.

Согласно п. 2 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" акционерное общество вправе по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года и (или) по результатам финансового года принимать решения (объявлять) о выплате дивидендов, источником выплаты которых является прибыль такого общества после налогообложения (чистая прибыль общества).

Судами установлено, что общество с момента создания ООО "Сафьяновская медь-Медин" (21.10.2002) являлось его единственным участником с вкладом в уставный капитал в сумме 20 000 руб.

В 2011 году дочернее общество ООО "Сафьяновская медь-Медин" было ликвидировано, запись о ликвидации внесена в Единый государственный реестр юридических лиц 21.09.2011.

Решением единственного участника ООО "Сафьяновская медь-Медин" от 15.12.2010 ликвидационной комиссии было поручено выполнить все необходимые действия, связанные с ликвидацией ООО "Сафьяновская медь-Медин", и передать оставшееся имущество его единственному участнику - ОАО "Сафьяновская медь".

На расчетный счет ОАО "Сафьяновская медь" от ООО "Сафьяновская медь - Медин" в августе 2011 года поступили денежные средства в общей сумме 118 287 440 руб. с назначением платежа "Перечисление денежных средств в качестве имущества ликвидируемого общества": по платежному поручению N 58 от 22.08.2011 на сумму 117 632 371 руб. 68 коп., по платежному поручению N 59 от 23.08.2011 на сумму 30 руб., по платежному поручению N 8 от 24.08.2011 на сумму 655 038 руб. перечислены денежные средства по заявлению клиента в связи с закрытием расчетного счета.

Эти доходы для целей налогообложения прибыли отражены обществом в составе внереализационных доходов за 2011 год как дивиденды, полученные от дочернего общества ООО "Сафьяновская медь-Медин", задекларированы в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций по строке 100 приложения N 1 к листу N 2 (уточненная налоговая декларация сдана 26.09.2012) и исключены из налогооблагаемой прибыли по строке 070 Листа 01 декларации налога на прибыль.

Налогоплательщиком представлено решение единственного участника ООО "Сафьяновская медь-Медин" от 01.12.2010 о выплате нераспределенной чистой прибыли ОАО "Сафьяновская медь".

Таким образом, налогоплательщиком подтверждено, что доход, выплаченный ему пропорционально его доле (100%) при ликвидации ООО "Сафьяновская медь-Медин" сверх суммы вклада участника, является для целей налогообложения дивидендом.

Руководствуясь положениями подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ в редакции, действующей с 01.01.2011, общество в отношении указанного дохода применило ставку налога на прибыль 0 процентов.

Довод инспекции о том, что ставка 0 процентов налога на прибыль могла быть применена обществом только к дивидендам, выплаченным за счет прибыли, образовавшейся по результатам деятельности за 2010 год и последующие периоды, суды отклонили, отметив, что положениями главы 25 НК РФ не установлен особый порядок налогообложения при выплате акционерам сумм нераспределенной прибыли прошлых лет.

Вывод судов согласуются с решением Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29.11.2012 по делу N ВАС-13840/12 и постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.06.2013 N 18087/12.

Доводы заявителя кассационной жалобы, касающиеся фактических обстоятельств, были оценены судами и отклонены, оснований для их переоценки у суда кассационной инстанции не имеется.

С учетом изложенного, руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Свердловской области от 11.10.2013 по делу N А60-26393/2013 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.12.2013 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу Межрайонной ИФНС России N 23 по Свердловской области - без удовлетворения.

Председательствующий

А.Н. Токмакова

Судьи

Д.В. Жаворонков И.В. Лимонов