Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 30 апреля 2014 г. N Ф09-2018/14 по делу N А60-18772/2013

Екатеринбург

30 апреля 2014 г.

Дело N А60-18772/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 23 апреля 2014 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 30 апреля 2014 г.

Федеральный арбитражный суд Уральского округа в составе:

председательствующего Токмаковой А.Н.,

судей Анненковой Г.В., Жаворонкова Д.В.

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Свердловской области (далее - инспекция, налоговый орган, заявитель) на постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.01.2014 по делу N А60-18772/2013 Арбитражного суда Свердловской области.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа.

В судебном заседании приняли участие представители:

федерального государственного унитарного предприятия "Комбинат "Электрохимприбор" (далее - предприятие, налогоплательщик) - Митин Д.В. (доверенность от 01.01.2014 N 040-13/14с);

инспекции - Мусабикова К.Р. (доверенность от 09.01.2014).

Предприятие обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением о признании недействительным решения инспекции от 17.12.2012 N 91, обязании налогового органа возвратить незаконно зачтенные в счет переплаты налог на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 10 999 557 руб. и штраф в размере 593 579 руб.

Решением суда от 26.09.2013 (судья Ремезова Н.И.) в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.01.2014 (судьи Васева Е.Е., Гулякова Г.Н., Савельева Н.М.) решение суда отменено. Заявленные требования удовлетворены.

В кассационной жалобе заявитель просит постановление суда апелляционной инстанции отменить, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, в частности, п. 2 ст. 173, ст. 81 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). Инспекция считает, что предприятием неправомерно включена в налоговые вычеты за 1 квартал 2012 года сумма в размере 10 000 557 руб. По мнению налогового органа, обстоятельства дела свидетельствуют о том, что у налогоплательщика не было оснований для восстановления сумм НДС в 4 квартале 2011 года, применения вычета в 1 квартале 2012 года. Право на вычет по корректировочным счетам-фактурам, как считает налоговый орган, могло возникнуть не ранее 2 квартала 2012 года, в связи с чем судом необоснованно признано недействительным решение инспекции в части отражения НДС к начислению в КРСБ за 1 квартал 2012 года.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной предприятием 20.07.2012 уточненной налоговой декларации N 1 по НДС за 1 квартал 2012 года.

Одновременно налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация N 1 по НДС за 4 квартал 2011 года, в рамках камеральной проверки которой в адрес налогоплательщика направлены требования о предоставлении документов (информации) от 03.08.2012 N 3333, от 14.09.2012 N 4036.

Полученные во исполнение указанных требований документы использованы в ходе проведения камеральной проверки уточненной налоговой декларации N 1 по НДС за 1 квартал 2012 года.

Исходя из представленных налогоплательщиком документов, налоговым органом установлено, что предприятие выполняет работы по изготовлению и поставке продукции по государственному оборонному заказу, для изготовления продукции привлечены контрагенты ФГУП "УЭМЗ", ФГУП НПП "Старт" и ФГУП "Базальт", с которыми заключены соответствующие договоры.

В соответствии с п. 12 ст. 171 НК РФ в 1 квартале 2012 года предприятие перечислило указанным контрагентам авансовые платежи согласно договорам на выполнение части работ по государственному оборонному заказу.

ФГУП "УЭМЗ", ФГУП НПП "Старт" и ФГУП "Базальт" выставили налогоплательщику счета-фактуры на полученный аванс от 10.02.2012 N 1349А, от 07.02.2012 N 42019, от 08.02.2012 N 12А.

Сумма НДС по указанным счетам-фактурам отражена налогоплательщиком в книге покупок за 1 квартал 2012 года и заявлена к вычету по строке 150 налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2012 года.

В связи с изменением порядка финансирования работ по выполнению государственного оборонного заказа, внесенными ГК "Росатом" во 2 квартале 2012 года, предприятие направило контрагентам письма с указанием на перераспределение денежных средств путем зачета перечисленных в 1 квартале 2012 года авансов контрагентам в уплату полученной в 4 квартале 2011 года продукции (выполненных работ).

Налогоплательщиком также внесены исправления в книгу покупок за 4 квартал 2011 года и представлена уточненная налоговая декларация N 1 по НДС за 4 квартал 2011 года, в которой восстановлен НДС с авансовых платежей по стр. 110 раздела 3 налоговой декларации на сумму 10 999 557 руб.

В уточненной налоговой декларации N 1 по НДС за 1 квартал 2012 года по строке 150 раздела 3 отражена сумма налога, предъявленная налогоплательщику-покупателю при перечислении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок, подлежащая вычету у покупателя в сумме 877 557 213 руб. В указанную сумму включены вычеты по счетам-фактурам от 10.02.2012 N 1349А, от 07.02.2012 N 42019, от 08.02.2012 N 12А, полученным от ФГУП "УЭМЗ", ФГУП НПП "Старт" и ФГУП "Базальт".

Налоговый орган, указывая на исключение налогоплательщиком из авансов суммы перечисленных платежей в размере 72 108 207 руб., в том числе НДС 10 999 557 руб., пришел к выводу об утрате налогоплательщиком права на вычет в указанной сумме в 1 квартале 2012 года.

Учитывая, что НДС в сумме 10 999 557 руб. уплачен в бюджет 19.07.2012 (до представления уточненных налоговых деклараций по НДС), налоговый орган указал на доначисление в КРСБ налога по соответствующим срокам уплаты за 1 квартал 2012 года и возможность скорректировать неправомерно восстановленные суммы НДС в налоговой декларации за 4 квартал 2011 года.

По итогам камеральной проверки уточненной налоговой декларации N 1 по НДС за 1 квартал 2012 года инспекцией вынесено решение от 17.12.2012 N 91, согласно которому предприятие привлечено к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в общей сумме 593 579 руб., ему предложено уплатить НДС в сумме 10 999 557 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Свердловской области от 28.02.2013 N 123/13 пункт 2.1 резолютивной части решения от 17.12.2012 N 91 изменен, слова "Уплатить (зачесть) налог" заменены на "Начислить по КРСБ", апелляционная жалоба предприятия на указанное решение оставлена без удовлетворения.

В письмах от 27.03.2013 N 06-30/2771, 06-30/2772 налоговый орган сообщил о проведении зачета НДС в сумме 10 999 557 руб. и штрафа в размере 593 579 руб. в счет имеющейся переплаты.

Не согласившись с решением от 17.12.2012 N 91, предприятие обратилось в арбитражный суд.

Суд первой инстанции пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявления, указав, что предприятием не представлены доказательства, обосновывающие заявленные требования.

Оценив в порядке ст. 71 АПК РФ имеющиеся в деле и дополнительно представленные доказательства в их совокупности и взаимосвязи, суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

В соответствии с п. 1, 2 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные этой же статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ, вычетам подлежат, если иное не установлено названной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с п. 2 ст. 173 НК РФ, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с п. 3 ст. 170 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подп. 1 и 2 п. 1 ст. 146 НК РФ, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 176 НК РФ, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Таким образом, право налогоплательщика на налоговые вычеты и возмещение НДС, в случае документального подтверждения их обоснованности, установлено главой 21 НК РФ и может быть реализовано в пределах трехлетнего срока со дня истечения соответствующего налогового периода.

В постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 15.06.2010 N 2217/10 указано, что непременным условием для применения налогового вычета и соответствующего возмещения сумм НДС является соблюдение трехлетнего срока, установленного п. 2 ст. 173 НК РФ.

В то же время в указанном постановлении Высший Арбитражный Суд Российской Федерации разъяснил, что ст. 172 НК РФ, определяющая порядок применения налоговых вычетов, не исключает возможности применения вычета сумм НДС за пределами налогового периода, в котором товары (работы, услуги) оплачены, а основные средства - оплачены и поставлены на учет.

Учитывая изложенное, суд апелляционной инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что налогоплательщик был вправе заявить налоговые вычеты по НДС на основании первичных учетных документов, датированных 4 кварталом 2011 года, в любом налоговом периоде, начиная с 4 квартала 2011 года, в том числе и в 1 квартале 2012 года, но до истечения трехлетнего срока со дня окончания налогового периода, в котором у него на основании ст. 172 НК РФ возникло право на вычет НДС.

Таким образом, оснований для отказа в применении налоговых вычетов по НДС в сумме 10 999 557 руб., доначисления налога в КРСБ у налогового органа не имелось.

Судом также правомерно отмечено, что у инспекции не было оснований для применения ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ, поскольку НДС за 1 квартал 2012 года уплачен предприятием до подачи уточненной налоговой декларации.

Доводы налогового органа о неправильном применении судом норм материального права к установленным обстоятельствам не нашли подтверждения в ходе рассмотрения кассационной жалобы.

При таких обстоятельствах обжалуемый судебный акт подлежит оставлению без изменения.

С учетом изложенного, руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.01.2014 по делу N А60-18772/2013 Арбитражного суда Свердловской области оставить без изменения, кассационную жалобу Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Свердловской области - без удовлетворения.

Председательствующий

А.Н. Токмакова

Судьи

Г.В. Анненкова Д.В. Жаворонков