Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 28 мая 2014 г. N Ф09-3769/13 по делу N А76-15718/2012

Екатеринбург

28 мая 2014 г.

Дело N А76-15718/2012

Резолютивная часть постановления объявлена 28 мая 2014 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 28 мая 2014 г.

Федеральный арбитражный суд Уральского округа в составе:

председательствующего Жаворонкова Д.В.,

судей Гавриленко О.Л., Гусева О.Г.

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Чебаркульская птица" (ОГРН: 1047409500434; далее - общество, налогоплательщик) на решение Арбитражного суда Челябинской области от 24.10.2013 по делу N А76-15718/2012 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.02.2014 по тому же делу.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом путем направления в их адрес копий определения о принятии кассационной жалобы к производству заказным письмом с уведомлением, телеграммы, а также размещения данной информации на официальном сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа.

В судебном заседании приняли участие представители:

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 23 по Челябинской области (ИНН: 7420007724, ОГРН: 1047434999996; далее - инспекция, налоговый орган) - Брелякова Е.А. (доверенность от 21.01.2014 б/н);

общества - Антонов С.Ю. (доверенность от 11.03.2014 N 547).

Общество обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением о признании недействительными решений инспекции от 05.06.2012 N 13 об отказе в привлечении к налоговой ответственности в части отказа в предоставлении налогового вычета по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за 4 квартал 2011 в сумме 8 321 543 руб. и N 9 об отказе в возмещении НДС в сумме 7 699 384 руб.

Решением суда от 14.11.2012 (судья Белый А.В.) заявленные требования удовлетворены.

Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.02.2012 (судьи Кузнецов Ю.А., Иванова Н.А., Толкунов В.М.) решение суда оставлено без изменения.

Постановлением Федерального арбитражного суда Уральского округа от 30.07.2013 судебные акты отменены. Дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Челябинской области.

Решением суда от 24.10.2014 (судья Белый А.В.) требования общества удовлетворены в части указания инспекции устранить нарушения в методологии ведения бухгалтерского учета, как несоответствующее налоговому законодательству. В остальной части в удовлетворении требований отказано.

Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.02.2014 (судьи Тимохин О.Б., Малышева И.А., Толкунов В.М.) решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе общество просит решение суда первой инстанции от 24.10.2013 и постановление апелляционного суда от 10.02.2014 отменить, принять по делу новый судебный акт, ссылаясь на то, что выводы судов не соответствуют фактическим обстоятельствам дела.

По мнению заявителя жалобы, судами неправомерно сделана ссылка на постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 16.07.2013 по делу N А76-1282/2012, неправомерно не учтено дополнительное соглашение от 11.02.2013 N 5.

В отзыве на кассационную жалобу инспекция ссылается на то, что дополнительное соглашение от 11.02.2013 N 5 было представлено обществом в Высший Арбитражный Суд Российской Федерации с отзывом по делу N А76-1282/2012, постановление принято с учетом данного соглашения, его наличие не изменило фактических обстоятельств дела.

В силу ч. 1 ч. 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального права и норм процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы, если иное не предусмотрено названным Кодексом.

Как следует из материалов дела, инспекцией по результатам камеральной проверки представленной обществом налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2011 года составлен акт от 05.05.2012 N 13 и приняты решения от 05.06.2012 N 13 об отказе в привлечении к налоговой ответственности и N 9 об отказе в возмещении НДС в сумме 7 699 384 руб.

Основанием для вынесения указанных решений послужили следующие выводы налогового органа.

Инспекция считает, что положения ст. 174.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) на правоотношения, возникшие из договора о совестной деятельности от 10.03.2010 N 1, заключенного между налогоплательщиком и открытым акционерным обществом "КХП им. Григоровича" (далее - ОАО "КХП им. Григоровича") не распространяются, поскольку соединение вкладов товарищей по данному договору не является предпринимательской деятельностью и не предполагает извлечение прибыли участниками; создание простого товарищества направлено на получение налоговой выгоды при фактическом отсутствии хозяйственной потребности; договор о совместной деятельности заключен между взаимозависимыми лицами.

По мнению налогового органа, обществом неправомерно заявлены налоговые вычеты по НДС по арендным отношениям между обществом, как арендодателем в рамках договора о совместной деятельности и им же, как арендатором, выступающим в качестве самостоятельного юридического лица, указывая на то, что имущество находится у одного и того же юридического лица, объект обложения НДС согласно ст. 146 Кодекса отсутствует.

Названные решения инспекции обжалованы налогоплательщиком в апелляционном порядке в вышестоящий налоговый орган.

Управлением Федеральной налоговой службы по Челябинской области решения инспекции утверждены.

Не согласившись с решениями инспекции, общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суды пришли к выводу об отсутствии оснований для применения налоговых вычетов.

Выводы судов являются правильными.

Между заявителем (товарищ-1) и ОАО "КХП им. Григоровича" (товарищ-2) 10.03.2010 заключен договор о совместной деятельности (простого товарищества) N 1, согласно которому товарищи соединили вклады и договорились совместно осуществить строительство комплекса по производству мяса цыплят-бройлеров 2-я очередь в Чебаркульском районе Челябинской области.

В соответствии с п. 3.1 договора ведение общих дел товарищей, в том числе ведение бухгалтерского и налогового учета совместной деятельности товарищей, возложено на товарища-1 (ООО "Чебаркульская птица").

Общая стоимость вкладов оценена товарищами в размере 750 000 000 руб., товарищ-1 - 675 000 000 руб., товарищ-2 - 75 000 000 руб.

Согласно графику финансирования от 10.03.2010, товарищ-1 осуществляет внесение денежных средств на расчетный счет ежемесячно, начиная с 20.05.2010 по 21.10.2010 и с 01.01.2011 по 28.02.2011, товарищ-2 осуществляет внесение денежных средств ежемесячно, начиная с 01.11.2010 по 31.01.2011.

Дополнительным соглашением N 2 изменена общая стоимость вкладов товарищей, которая составила 960 000 000 руб. товарищ-1 - 824 100 000 руб., товарищ-2 - 96 000 000 руб., установлена очередность и периодичность внесения, и размер денежных средств.

Соглашением от 28.03.2011, представленным обществом на проверку, по окончании строительства участникам товарищества пропорционально их вкладам будет передано созданное имущество (построенное и реконструированное) и приобретенное товарищами в рамках договора о совместной деятельности. Товарищ - 2 получает силосный корпус цеха по производству комбикормов N 2, с комплектом оборудования - линией по производству гранулированных комбикормов, а общество (товарищ - 1) получает 65 объектов.

Деятельность простого товарищества после окончания строительства прекращается, и товарищи будут извлекать прибыль из построенных объектов недвижимости каждый самостоятельно.

В 4 квартале 2011 года общество в рамках договора о совместной деятельности несло расходы по строительству комплекса по производству мяса цыплят-бройлеров 2-я очередь в Чебаркульском районе Челябинской области, уплаченный поставщикам товаров (работ, услуг) НДС учтен в налоговой декларации.

Между обществом (сторона-1), действующего на основании договора о совместной деятельности, и налогоплательщиком (сторона-2) заключены договоры аренды от 01.10.2010 N 32СДу-10 (птичник N 1А), от 30.04.2011 N 21СДу-11 (птичник N 15), от 29.03.2011 N 13СДу-11 (птичник N 15), от 03.02.2011 N 8 Сду-11 (птичник N 12), от 10.03.2011 N 7 СДу-11 (птичник N 11), от 08.06.2011 N 18 СДу-11 (птичник N 22), от 28.08.2011 N 30 СДу-11 (птичник N 27), от 27.04.2011 N 19СДу-11 (птичник N 16), от 30.04.2011 N 9 СДу-11 (птичник N 9), от 25.05.2011 N 22 СДу-11 (птичник N 10), от 29.05.2011 N 16СДу-11 (птичник N 12), от 01.06.2011 N 23СДу-11 (птичник N 11), от 26.06.2011 N 24СДу-11 (птичник N 14), от 02.06.2011 N 29 СДу-11 (птичник N 13), в соответствии с которыми сторона-1 предоставила во временное владение и пользование имущество, а сторона-2 приняла и эксплуатирует имущество в соответствии с целевым назначением.

Заключение договора о совместной деятельности, соглашения от 28.03.2011, договоров о предоставлении во временное пользование объектов недвижимости позволили обществу сформировать в налоговой декларации по НДС за проверяемый квартал показатели по НДС, влекущие возмещение НДС.

Специальный налоговый режим "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)" установлен главой 26.1 Кодекса.

Согласно п. 3 ст. 346.1 Кодекса организации, являющиеся плательщиками единого сельскохозяйственного налога, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 Кодекса).

Как следует из содержания ст. 174.1 Кодекса, при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) на участника товарищества возлагается обязанность по ведению общего учета операций, подлежащих налогообложению в соответствии со ст. 146 Кодекса. Участник простого товарищества признается плательщиком НДС в случае совершения им операций в соответствии с договором о совместной деятельности.

В соответствии с п. 3 ст. 174.1 Кодекса налоговый вычет по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и по имущественным правам, приобретаемым для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), признаваемых объектом налогообложения в соответствии с гл. 21 Кодекса, в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), предоставляется только участнику товарищества, при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами этим лицам, в порядке, установленном указанной главой.

Следовательно, налоговый вычет по НДС за приобретенные в рамках совместной деятельности товары (работы, услуги) предоставляется участнику простого товарищества, если соответствующие затраты в виде названного налога произведены с целью осуществления товариществом деятельности, облагаемой НДС, - то есть налоговым вычетам должны корреспондировать операции, признаваемые объектом налогообложения.

Объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав (подп. 1 п. 1 ст. 146 Кодекса).

При применении положений гл. 21 Кодекса следует иметь в виду, что содержание используемых в ней терминов раскрывается в части первой Кодекса.

Реализацией товаров, работ или услуг признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе (п. 1 ст. 39 Кодекса).

Согласно п. 2 ст. 11 Кодекса лицами признаются организации и (или) физические лица, организациями - юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Таким образом, в отношении услуг по предоставлению во временное владение и пользование имущества объект налогообложения по НДС возникает при оказании одним лицом (организацией или индивидуальным предпринимателем) названных услуг другому лицу (другой организации или другому предпринимателю).

Исключение из данного правила составляют строительно-монтажные работы, выполняемые налогоплательщиком хозяйственным способом для собственного потребления, а также передача налогоплательщиком товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые в силу положений части второй Кодекса не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчисления налога на прибыль организаций (подп. 2 и 3 п. 1 ст. 146 Кодекса).

В данном случае, суды правильно указали на то, что признаки реализации услуг в том виде, как они определены в Кодексе, отсутствуют. Из содержания налоговой декларации по НДС и обязательств, основанных на договоре о совместной деятельности, не усматривается корреспонденция налоговых вычетов по этому налогу по операциям реализации каких-либо товаров (работ, услуг).

Довод общества о наличии дополнительного соглашения от 11.02.2013 N 5, предусматривающего возможность извлечения Товарищами прибыли и ее распределения между Товарищами, в том числе и от любого использования вновь созданного (построенного, реконструированного) и приобретенного Товарищами имущества, включая сдачу его в аренду, судом кассационной инстанции не принимается, как не влияющее на установленные судами фактические обстоятельства дела.

Нарушений норм процессуального права, в том числе являющихся в соответствии с ч. 4 ст. 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации безусловными основаниями для отмены принятых по делу судебных актов судом кассационной инстанции не установлено.

С учетом изложенного обжалуемые судебные акты подлежат оставлению без изменения, кассационная жалоба общества без удовлетворения.

Руководствуясь ст. 286, 287, 289, Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Челябинской области от 24.10.2013 по делу N А76-15718/2012 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.02.2014 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Чебаркульская птица" - без удовлетворения.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Чебаркульская птица" из федерального бюджета госпошлину в сумме 1000 руб., излишне уплаченную платежным поручением от 13.02.2014 N 2020.

Председательствующий

Д.В.Жаворонков

Судьи

О.Л.Гавриленко О.Г.Гусев