Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 3 декабря 2015 г. N Ф09-8359/15 по делу N А76-6799/2015

Екатеринбург

03 декабря 2015 г.

Дело N А76-6799/2015

Резолютивная часть постановления объявлена 01 декабря 2015 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 03 декабря 2015 г.

Арбитражный суд Уральского округа в составе:

председательствующего Гусева О.Г.,

судей Вдовина Ю.В., Сухановой Н.Н.

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Калининском районе города Челябинска (далее - Управление ПФР) на решение Арбитражного суда Челябинской области от 23.06.2015 по делу N А76-6799/2015 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.08.2015 по тому же делу.

Представители лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы путем направления в их адрес копий определения о принятии кассационной жалобы к производству заказным письмом с уведомлением, а также размещения данной информации на официальном сайте Арбитражного суда Уральского округа, в судебное заседание не явились.

Общество с ограниченной ответственностью "СИА Интернейшнл - Челябинск" (далее - общество, страхователь) обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением к государственному учреждению - Челябинскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации (далее - Фонд социального страхования), Управлению ПФР о признании недействительными: решения филиала N 3 Фонда социального страхования от 12.02.2015 N 42/10 в части предложения уплатить недоимку по страховым взносам в сумме 16 420 руб. 92 коп.; решения филиала N 3 Фонда социального страхования от 12.02.2015 N 42 в части предложения уплатить недоимку по страховым взносам в сумме 1132 руб. 47 коп., пени в сумме 17 коп., штраф в сумме 103 руб. 46 коп; решения Управления ПФР от 26.01.2015 N 084 005 15 РВ 0000065 в части предложения уплатить недоимку по страховым взносам в сумме 153 450 руб. 64 коп., пени в сумме 4473 руб. 09 коп., штраф в сумме 30 690 руб. 14 коп. (с учетом уточнения заявленных требований, принятых судом первой инстанции в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Решением суда от 23.06.2015 (судья Кунышева Н.А.) заявленные требования удовлетворены. Суд признал недействительными решения филиала N 3 Фонда социального страхования от 12.02.2015 N 42/10 в части предложения уплатить недоимку по страховым взносам в сумме 1132 руб. 47 коп., пени в сумме 17 коп., штраф в сумме 103 руб. 46 коп., от 12.02.2015 N 42 в части предложения уплатить недоимку по страховым взносам в сумме 16 420 руб. 92 коп., решение Управления ПФР от 26.01.2015 N 065 в части предложения уплатить недоимку по страховым взносам в сумме 153 450 руб. 64 коп., пени в сумме 4473 руб. 09 коп., штраф в сумме 30 690 руб.

Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.08.2015 (судьи Малышева И.А., Баканов В.В., Костин В.Ю.) решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе Управление ПФР просит указанные судебные акты отменить, принять по делу новый судебный акт, которым отказать в удовлетворении требований общества в полном объёме, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права.

Заявитель жалобы не согласен с выводом судов о том, что факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляется работникам, представляют собой оплату их труда; Управление ПФР, ссылаясь на ст. 178 Трудового кодекса Российской Федерации, согласно которой при расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации или сокращением численности штата работников организации увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере среднемесячного заработка, на ст. 78 Трудового кодекса Российской Федерации, где указано, что трудовой договор может быть расторгнут в любое время по соглашению сторон, гл. 27 Трудового кодекса Российской Федерации, в которой предусмотрены гарантии и компенсации работникам, связанные с расторжением трудового договора, считает, что при поступлении в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации страховые взносы персонифицируются в разрезе каждого застрахованного лица и учитываются на индивидуальных лицевых счетах, учтенные на индивидуальном лицевом счете страховые взносы формируют страховое обеспечение, которое выплачивается застрахованному лицу при наступлении страхового случая, а величина выплат будущей пенсии напрямую зависит от суммы накопленных на индивидуальном лицевом счете страховых взносов.

Управление ПФР указывает на то, что обществом на основании дополнительных соглашений к трудовым договорам работникам, которые уволены в августе 2013 года по соглашению сторон, выплачено выходное пособие в размере 566 238 руб. 52 коп., данные суммы выходных пособий не предусмотрены ст. 178 Трудового кодекса Российской Федерации, в связи с чем подлежат обложению страховыми взносами.

Заявитель жалобы считает, что данными действиями общество нарушает права работников, а именно, невозможность участия в выборе управляющей компании по размещению накопительной части трудовой пенсии, занижением суммы расчетного пенсионного капитала при его индексации, потерей ежегодной прибавки к пенсии, которая рассчитывается исходя из уплаченных страховых взносов работодателем по результатам финансового года.

Обществом представлен отзыв на кассационную жалобу, в котором оно просит оставить обжалуемые судебные акты без изменения, ссылаясь на отсутствие оснований для их отмены.

Как следует из материалов дела и установлено судами, по результатам выездной проверки общества по вопросам правильности расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также по вопросам исчисления, полноты и своевременности уплаты страховых взносов в Фонд социального страхования, учреждения и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования за период с 01.01.2011 по 31.12.2013, филиалом N 3 Фонда социального страхования Российской Федерации и Управлением ПФР вынесены следующие решения: от 26.01.2015 N 084 005 15 РВ 0000065 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах; от 12.02.2015 N 42 о привлечении страхователя к ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний; от 12.02.2015 N 42/10 об отказе в привлечении плательщика взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Основанием для спорных начислений явились выводы проверяющих о занижении обществом базы для начисления страховых взносов на суммы выплат материальной помощи работникам, увольняющимся из общества по соглашению сторон.

Полагая, что вынесенные Управлением ПФР и Фондом социального страхования решения нарушают его права и законные интересы, общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Суды, удовлетворяя заявленные требования, исходили из того, что выходное пособие, выплачиваемое работнику в случае расторжения трудового договора по соглашению сторон в связи с увольнением, не является выплатой в связи с исполнением работником трудовых обязанностей; такие выплаты при увольнении не имеют целью оплату выполнения трудовых обязанностей в рамках трудового договора, не связаны с выполнением трудовых обязанностей и не влияют на достижение положительного результата труда, они не зависят от трудовых успехов работника, не являются средством вознаграждения за труд, то есть не носят систематический характер, не зависят от сложности, количества и качества выполняемой работы, не исчисляются исходя из установленных окладов, тарифов, надбавок, в связи с чем не являются объектом обложения страховыми взносами.

Выводы судов основаны на материалах дела, исследованных согласно требованиям, установленным ст. 65, 71, ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, и соответствуют законодательству.

В соответствии с ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подп. "а" и "б" названного закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в п. 2 ч. 1 ст. 5 указанного закона). Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В силу ч. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подп. "а" и "б" п. 1 ч. 1 ст. 5 данного закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчётный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

Статьёй 9 Закона N 212-ФЗ определен перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами.

Согласно ст. 135 Трудового кодекса Российской Федерации заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Статья 15 Трудового кодекса Российской Федерации определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В соответствии со ст. 16 Трудового кодекса Российской Федерации трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Трудовым кодексом Российской Федерации, а также в результате: избрания на должность; избрания по конкурсу на замещение соответствующей должности; назначения на должность или утверждения в должности; направления на работу уполномоченными в соответствии с федеральным законом органами в счет установленной квоты; судебного решения о заключении трудового договора; признания отношений, связанных с использованием личного труда и возникших на основании гражданско-правового договора, трудовыми отношениями.

Трудовые отношения между работником и работодателем возникают также на основании фактического допущения работника к работе с ведома или по поручению работодателя или его уполномоченного на это представителя в случае, когда трудовой договор не был надлежащим образом оформлен.

Согласно ст. 129 Трудового кодекса Российской Федерации заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Судами установлено, что в проверяемых периодах общество осуществляло выплату компенсаций в размере одного среднемесячного заработка работникам, увольняющимся по ст. 77 Трудового кодекса Российской Федерации (по соглашению сторон); сумма выплат составила 566 238 руб. 52 коп.; указанные выплаты были начислены на основании дополнительных соглашений, приказов о прекращении (расторжении) трудовых договоров, соглашений о прекращении действия трудовых договоров; данные выплаты имели целью не оплату за труд, а материальную поддержку бывших работников общества в связи с увольнением и не облагались заявителем страховыми взносами.

При указанных обстоятельствах суды пришли к обоснованному выводу о том, что выплаты социального характера, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), такие выплаты при увольнении не имеют целью оплату выполнения трудовых обязанностей в рамках трудового договора, не связаны с выполнением трудовых обязанностей и не влияют на достижение положительного результата труда, они не зависят от трудовых успехов работника, не являются средством вознаграждения за труд, то есть не носят систематический характер, в связи с чем они не подлежат включению в систему оплаты труда, следовательно, спорные выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов, таким образом, у Фонда социального страхования и Управления ПФР не имелось правовых оснований для включения соответствующих выплат в расчётную базу, а также начисления соответствующих сумм недоимки, пени и штрафа.

Оснований для переоценки выводов судов, установленных ими фактических обстоятельств и имеющихся в деле доказательств у суда кассационной инстанции в силу ст. 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не имеется.

Доводы Управления ПФР, изложенные в кассационной жалобе, подлежат отклонению, так как они были предметом рассмотрения судов и им дана надлежащая правовая оценка.

Нормы материального права применены судами по отношению к установленным ими обстоятельствам правильно, выводы судов соответствуют имеющимся в деле доказательствам, исследованным согласно требованиям, определенным ст. 65, 71, ч. 4, 5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу ч. 4 ст. 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основанием к отмене обжалуемых судебных актов, судом кассационной инстанции не выявлено.

С учетом изложенного оснований для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы у суда кассационной инстанции не имеется.

Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Челябинской области от 23.06.2015 по делу N А76-6799/2015 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.08.2015 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Калининском районе г. Челябинска - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном ст. 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий

О.Г.Гусев

Судьи

Ю.В.Вдовин Н.Н.Суханова