Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 27 февраля 2018 г. N Ф09-5/18 по делу N А71-8418/2017

Екатеринбург

27 февраля 2018 г.

Дело N А71-8418/2017

Резолютивная часть постановления объявлена 19 февраля 2018 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 27 февраля 2018 г.

Арбитражный суд Уральского округа в составе:

председательствующего Гавриленко О. Л.,

судей Лукьянова В. А., Сухановой Н. Н.,

рассмотрел кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Инвестиции" (далее - общество "Инвестиции", общество, налогоплательщик) на решение Арбитражного суда Удмуртской Республики от 24.08.2017 по делу N А71-8418/2017 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.11.2017 по тому же делу.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем направления в их адрес копии определения о принятии кассационной жалобы к производству заказным письмом с уведомлением, а также размещения данной информации на официальном сайте Арбитражного суда Уральского округа.

В судебном заседании 13.02.2018 приняли участие представители:

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Удмуртской Республике (далее - инспекция, налоговый орган) - Варламова А.В. (доверенность от 27.12.2017);

общества "Инвестиции" - Глазунов Д.В. (доверенность от 10.03.2017).

Судом 13.02.2018 объявлен перерыв в судебном заседании, рассмотрение кассационной жалобы назначено на 19.02.2018.

После перерыва судебное заседание продолжено в том же составе суда при отсутствии представителей лиц, участвующих в деле.

Общество "Инвестиции" обратилось в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением о признании недействительными решений инспекции от 05.04.2017 N 4524 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и от 05.04.2017 N 140 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению (далее - решения инспекции).

Решением суда от 24.08.2017 (судья Зорина Н.Г.) в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.11.2017 (судьи Борзенкова И.В, Васева Е.Е., Голубцов В.Г.) решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

В кассационной жалобе общество просит вышеуказанные судебные акты отменить, направить заявленные требования удовлетворить, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права.

По мнению налогоплательщика, при переходе с упрощенной системы налогообложения (далее - УСНО) на общий режим налогообложения, суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком в составе цены товаров (работ, услуг), но неучтенные при формировании налоговой базы в период применения специального налогового режима, могут быть предъявлены к возмещению из бюджета в порядке, установленном п. 6 ст. 346.25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

В отзыве на кассационную жалобу налоговый орган просит оставить оспариваемые судебные акты без изменения, жалобу - без удовлетворения.

Проверив законность обжалуемых судебных актов, суд кассационной инстанции не находит оснований для их отмены.

Как следует из материалов дела, по результатам камеральной налоговой проверки представленной обществом "Инвестиции" налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2016 года, налоговым органом составлен акт от 07.02.2016 N 25629 и вынесены оспариваемые решения.

Данными решениями обществу отказано в возмещении НДС в сумме 13 577 085 руб.; предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС уменьшен на 13 637 798 руб.; доначислен НДС в сумме 60 713 руб., начислены соответствующие пени и штраф.

По мнению инспекции, названная сумма НДС, предъявленная подрядчиками и поставщиками обществу при реконструкции основного средства в период применения им специального налогового режима - упрощенная система налогообложения с объектом налогообложения доходы минус расходы (далее - УСНО), неправомерно заявлена последним в налоговых вычетах при переходе на общий режим налогообложения в спорном налоговом периоде.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике от 25.05.2017 N 06-07/10832 решения инспекции оставлены без изменения.

Несогласие с названными ненормативными актами послужило основанием для обращения общества в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суды первой и апелляционной инстанции, отказывая в удовлетворении требований, согласились с выводами инспекции об отсутствии у налогоплательщика в рассматриваемом случае правовых оснований для получения налогового вычета по НДС.

В силу п. 1 и 2 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 настоящего Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 настоящего Кодекса; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

На основании п. 2 ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Согласно пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случае приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога.

В силу пп. 1 п. 1 статьи 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения по упрощенной системе налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы, указанные в пункте 1 настоящей статьи, в частности, расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений пунктов 3 и 4 настоящей статьи).

В п. 3 ст. 346.16 НК РФ установлено, что расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения, а также расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, произведенные в указанном периоде, принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.

В силу п. 4 ст. 346.16 НК РФ в целях настоящей главы в состав основных средств и нематериальных активов включаются основные средства и нематериальные активы, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса, а расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств определяются с учетом положений пункта 2 статьи 257 настоящего Кодекса.

В соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 100 000 рублей. Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, либо выявлено в результате инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктами 8 и 20 статьи 250 настоящего Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных настоящим Кодексом.

Как следует из п. 7, 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (далее ПБУ 6/01) основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных настоящим и иными положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету.

Статья 346.25 НК РФ устанавливая, в частности, особенности исчисления налоговой базы при переходе с упрощенной на иные режимы налогообложения, предусматривает что организации и индивидуальные предприниматели, применявшие упрощенную систему налогообложения, при переходе на общий режим налогообложения выполняют следующее правило: суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику, применяющему упрощенную систему налогообложения, при приобретении им товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении упрощенной системы налогообложения, принимаются к вычету при переходе на общий режим налогообложения в порядке, предусмотренном главой 21 названного Кодекса для налогоплательщиков налога на добавленную стоимость.

Судами установлено и материалами дела подтверждено, что общество в период с 2009 года до 3 квартала 2016 года применяло упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".

С 2013 года по 2016 год налогоплательщиком осуществлялась реконструкция здания литер "Ф" со строительством пристройки Торгово-выставочный центр "Кировский" по ул. Кирова в г. Ижевске с привлечением подрядных организаций.

После окончания строительства и ввода объекта капитального строительства в эксплуатацию - 31.03.2017, в связи с увеличением остаточной стоимости основных средств общество утратило право на применение упрощенной системы налогообложение и с 3 квартала 2016 года перешло на общую систему налогообложения, одновременно предъявив к вычету НДС по товарам, работам, услугам, приобретенным для реконструкции данного основного средства, на основании пункта 6 статьи 346.25 НК РФ.

Вместе с тем, проанализировав содержание названной нормы, суды пришли к выводу, что её положения не относятся к расходам на создание основных средств. Спорная сумма НДС должна быть включена в первоначальную стоимость основного средства в порядке ст. 346.16 НК РФ и в дальнейшем погашаться путем амортизации.

Руководствуясь изложенным и, принимая во внимание, что основное средство - здание литер "Ф" со строительством пристройки Торгово-выставочный центр "Кировский" по ул. Кирова в г. Ижевске, введено в эксплуатацию обществом в период применения специального налогового режима - упрощенной системы налогообложения, учитывая позицию, отраженную в определении Верховного Суда Российской Федерации от 15.10.2015 N 301-КГ15-12232, суды пришли к верному выводу, что налогоплательщик, перешедший на общий режим налогообложения лишь в 3 квартале 2016 года, не имел правовых оснований для постановки сумм НДС, уплаченных в стоимости товаров, работ и услуг, использованных при реконструкции спорного объекта, в состав налоговых вычетов.

При таких обстоятельствах, отказ в удовлетворении заявленных обществом требований является законным и обоснованным.

Нормы материального права применены судами первой и апелляционной инстанций правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации безусловными основаниями для отмены принятых судебных актов, судом кассационной инстанции не установлено.

С учетом изложенного обжалуемые судебные акты подлежат оставлению без изменения, кассационная жалоба - без удовлетворения.

Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Удмуртской Республики от 24.08.2017 по делу N А71-8418/2017 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.11.2017 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Инвестиции" - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном ст. 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий

О.Л. Гавриленко

Судьи

В.А. Лукьянов Н.Н. Суханова