Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 10 августа 2020 г. N Ф09-4550/20 по делу N А60-69157/2019

Екатеринбург

10 августа 2020 г.

Дело N А60-69157/2019

Резолютивная часть постановления объявлена 10 августа 2020 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 10 августа 2020 г.

Арбитражный суд Уральского округа в составе:

председательствующего Вдовина Ю.В.,

судей Жаворонкова Д.В., Токмаковой А.Н.,

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу государственного учреждения - Свердловского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал N 3) (далее - учреждение, фонд) на решение Арбитражного суда Свердловской области от 25.02.2020 по делу N А60-69157/2019 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.05.2020 по тому же делу.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Арбитражного суда Уральского округа.

В судебном заседании приняли участие представители:

учреждения - Киричек Н.Р. (доверенность от 25.12.2019 N 522);

акционерного общества "ЕВРАЗ Качканарский горно-обогатительный комбинат" (далее - заявитель, общество) - Литун А.Н. (доверенность от 31.12.2019).

Общество обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением к учреждению о признании незаконными решения от 20.09.2019 N 181 с/в в части привлечения заявителя к ответственности за неуплату страховых взносов в результате занижения установленной базы для начисления страховых взносов в виде штрафа в размере 133 003 руб. 51 коп., пени в размере 7 822 руб. и уплаты недоимки по страховым взносам в сумме 665 017 руб. 55 коп., решения от 20.09.2019 N 181н/с в части привлечения заявителя к ответственности за неуплату страховых взносов в результате занижения установленной базы для начисления страховых взносов в виде штрафа в размере 222 332 руб. 59 коп., пени в размере 128 155 руб. 91 коп. и уплаты недоимки по страховым взносам в сумме 1 111 662 руб. 93 коп.

Решением Арбитражного суда Свердловской области от 25.02.2020 заявленные требования удовлетворены.

Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.05.2020 решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе фонд просит обжалуемые судебные акты отменить, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований общества, ссылаясь на нарушение судами норм материального права.

В обоснование доводов кассационной жалобы, фонд ссылается на то, что спорные выплаты производились на основании локальных актов, в рамках трудовых отношений, следовательно, являются объектом обложения страховыми взносами и подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Кроме того фонд указывает на то, что в обжалуемых судебных актах отсутствуют правовые основания для признания незаконным решения о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний от 20.09.2019 N 181 н/с.

Общество в отзыве на кассационную жалобу просит обжалуемые судебные акты оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Проверив законность и обоснованность принятых по делу судебных актов, суд кассационной инстанции не нашел оснований для их отмены или изменения.

Как следует из материалов дела, фондом по результатам выездной проверки по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за период с 01.01.2016 по 31.12.2016, а также страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и расходования этих средств за период с 01.01.2016 по 31.12.2018 вынесены решение о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 20.09.2019 N 181 с/в и решение о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний от 20.09.2019 N 181 н/с.

Решением от 20.09.2019 N 181 с/в обществу доначислены страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в общей сумме 673 730 руб. 52 коп., а также пени в сумме 7 822 руб. и штраф в размере 134 746 руб. 10 коп.

Решением от 20.09.2019 N 181 н/с обществу доначислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в общей сумме 1 121 929 руб. 74 коп., а также пени в сумме 128 155 руб. 91 коп., и штраф в размере 224 385 руб. 94 коп.

Основанием для вынесения оспариваемых решений послужили выводы фонда о занижении обществом базы для начисления страховых взносов по следующим выплатам:

- по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за 2016 год;

- сумм оплаты Обществом санаторно-курортных путевок работникам предприятия в 2016, 2017, 2018 годах;

- материальной помощи в размере, превышающем 4 000 руб. на одного работника за календарный год, выплаченной работникам в 2016, 2017, 2018 годах;

- стоимости подарков, призов и подарочных сертификатов работникам предприятия за 2016, 2017, 2018 годы:

- по договорам гражданско-правового характера за 2017, 2018 годы.

Полагая, что решения от 20.09.2019 N 181 с/в и от 20.09.2019 N 181н/с в части привлечения заявителя к ответственности за неуплату страховых взносов в результате занижения установленной базы для начисления страховых взносов на суммы оплаты обществом санаторно-курортных путевок работникам предприятия в 2016, 2017, 2018 годах, материальной помощи в размере, превышающем 4000 рублей на одного работника за календарный год, выплаченной работникам в 2016, 2017, 2018 годах и стоимости подарков, призов и подарочных сертификатов работникам предприятия за 2016, 2017, 2018 годы, вынесены фондом неправомерно, общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Суды, удовлетворяя заявленные требования, исходили из незаконности и не обоснованности решений фонда в обжалуемой части, и недоказанности учреждением правомерности их вынесения по тем основаниям, которые в них изложены.

Выводы судов являются правильными, соответствуют действующему законодательству, материалам дела.

Согласно пункту 1 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

В соответствии с частью 1 статьи 7 Закон N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 названного Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ).

В силу части 1 статьи 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 названного закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 данного закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 указанного закона.

Правоотношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, регулируются Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ)

В соответствии со статьей 3 Закона N 125-ФЗ заявитель является страхователем по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

В силу статьи 20.1 Закона N 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений.

База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных страхователями в пользу застрахованных лиц, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 Закона N 125-ФЗ.

Понятие трудовых отношений определено в статье 15 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ), согласно которой трудовые отношения - это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Под трудовым договором статьей 56 ТК РФ понимается соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

Взаимосвязанное толкование приведенных норм ТК РФ и положений пункта 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ позволяет сделать вывод о том, что под выплатой или вознаграждением, произведенными в рамках трудовых отношений, следует понимать выплаты и вознаграждения, полученные работником от работодателя за выполнение трудовой функции, обусловленной трудовым соглашением (независимо от формы его заключения), определяемые в соответствии с перечисленными в статье 15 ТК РФ нормативными правовыми и локальными актами, регулирующими трудовые отношения.

Согласно статье 129 ТК РФ заработная плата (оплата труда работника) представляет собой вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты), то есть, заработная плата работников состоит из двух основных частей: непосредственно вознаграждения за труд и выплат компенсационного и стимулирующего характера.

В то же время статья 164 ТК РФ под гарантиями понимает средства, способы и условия, с помощью которых обеспечивается осуществление предоставленных работникам прав в области социально-трудовых отношений; под компенсациями - денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных Трудовым кодексом и другими федеральными законами.

В силу изложенного, в состав выплат и вознаграждений, произведенных в рамках трудовых отношений, подлежат включению все суммы, выплата которых в качестве вознаграждения и поощрения за труд и его результаты предусмотрена законодательством, коллективным договором и иными локальными актами, трудовым договором.

Вместе с тем выплаты, производимые работодателем в пользу или в интересах работника не за результаты труда, а по иным основаниям, не могут быть отнесены к выплатам, подлежащим включению в базу для исчисления страховых взносов в порядке, установленном статьями 7 Закона N 212-ФЗ, поскольку такие выплаты не подпадают под определение оплаты труда, приведенное в Трудовом Кодексе.

В соответствии с частью 3 статьи 41 ТК РФ в коллективном договоре с учетом финансово-экономического положения работодателя могут устанавливаться льготы и преимущества для работников, условия труда, более благоприятные по сравнению с установленными законами, иными нормативными правовыми актами, соглашениями.

В отличие от трудового договора, который в соответствии со статьями 15 и 16 ТК РФ регулирует непосредственно трудовые отношения, коллективный договор согласно статье 40 настоящего Кодекса регулирует социально-трудовые отношения.

В соответствии с правовой позицией Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении Президиума от 14.05.2013 N 17744/12, выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами. Следовательно, такие выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Руководствуясь вышеизложенными нормами права, оценив по правилам статьи 71 АПК РФ представленные в материалы дела доказательства в их взаимосвязи и совокупности, проанализировав положения представленных в материалы дела локальных нормативных актов общества, первичных документов, на основании которых производились выплаты, суды пришли к обоснованному выводу о том, что спорные выплаты, произведенные обществом (выплата материальной помощи, оплата стоимости путевок санаторно-курортного лечения, вручение призов и подарков работникам за участие и в различных спортивных и культурных мероприятиях) во исполнение условий коллективного договора, имеют социальный характер и не содержат признаков, установленных трудовым законодательством, позволяющих отнести их к оплате труда, поскольку спорные выплаты не связаны с выполнением работниками своих трудовых обязанностей, не являются стимулирующими, не зависят от квалификации, сложности, качества, количества, условий выполнения работы.

Так, относительно выплаты материальной помощи, выплачиваемой в 2016, 2017, 2018 годах, судами установлено, что данные выплаты имели социальной характер и были осуществлены в целях финансовой поддержки в особых жизненных обстоятельствах и трудных жизненных ситуациях работникам предприятия.

Что касается доначисления недоимки, соответствующих сумм пени и штрафных санкций за отсутствие учета стоимости подарков, призов и подарочных сертификатов работникам предприятия за 2016, 2017, 2018 годы в качестве объекта обложения страховыми взносами и невключения в базу для начисления страховых взносов, судами установлено, что согласно коллективному договору (пункты 2, 5) и в соответствии с положениями "О проведении 53-й Спартакиады, спортивных праздников среди работников комбината и работников предприятий, входящих в группу ООО "ЕвразХолдинг" на 2016 год, "О проведении 54-й Спартакиады, спортивных праздников среди работников комбината и работников предприятий, входящих в группу ООО "ЕвразХолдинг" на 2017 год, Программой женской организации "Женщины ЕВРАЗ КГОК" на 2017, 2018 годы, Программой "Молодежь АО "ЕВРАЗ КГОК", по результатам конкурсов, спортивных соревнований, и за участие в общественных мероприятиях работникам предприятия вручены призы, подарки.

Таким образом, суды пришли к правомерному выводу, что вручение призов и подарков работникам за участие в различных спортивных и культурных мероприятиях также являются мерами социальной поддержки и направлены на пропаганду здорового образа жизни и укреплению института семьи. Суммы подарков не зависели от окладов работников, степени их трудового участия, а определялись исходя из призового места, занятого по итогам состязательного соревнования, конкурса и степени участия в данных конкурсах, соревнованиях.

В части оплаты работникам предприятия стоимости путевок санаторно-курортного лечения, судами установлено, что данные выплаты имели социально-направленный характер, осуществлялись в целях оздоровления и отдыха таких работников и не были связаны с трудовыми показателями работников, не зависели от их трудовых результатов. Возмещение работникам стоимости путевок производились в строгом соответствии с условиями коллективного договора и Положений о порядке реализации путевок на лечение.

Учитывая изложенные обстоятельства, суды правомерно удовлетворили заявленные обществом требования.

Данные выводы суда соответствуют правовым позициям, выраженным в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.05.2013 N 17744/12, от 03.12.2013 N 10905/13, определении Верховного Суда Российской Федерации от 04.09.2017 N 303-КГ17-6952, определении Верховного Суда Российской Федерации от 04.06.2018 N 309-КГ18-5970.

Ссылка фонда на то, что в обжалуемых судебных актах отсутствуют правовые основания для признания незаконным решения о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний от 20.09.2019 N 181 н/с, подлежит отклонению, поскольку основания для признания данного решения недействительным являются аналогичными, фактическим основаниям, приведенным в судебных актах относительно решения от 20.09.2019 N 181 с/в.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 АПК РФ основанием для отмены обжалуемых судебных актов, судом кассационной инстанции не выявлено.

С учетом изложенного обжалуемые судебные акты подлежат оставлению без изменения, кассационная жалоба - без удовлетворения.

Руководствуясь статьями 286, 287, 289 АПК РФ, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Свердловской области от 25.02.2020 по делу N А60-69157/2019 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.05.2020 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу государственного учреждения - Свердловского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал N 3) - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий

Ю.В. Вдовин

Судьи

Д.В. Жаворонков А.Н. Токмакова