Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 4 сентября 2020 г. N Ф09-4960/20 по делу N А60-53686/2019

Екатеринбург

04 сентября 2020 г.

Дело N А60-53686/2019

Резолютивная часть постановления объявлена 01 сентября 2020 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 04 сентября 2020 г.

Арбитражный суд Уральского округа в составе:

председательствующего Черкезова Е. О.,

судей Кравцовой Е. А., Гавриленко О. Л.

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу открытого акционерного общества "Уралбурмаш" (далее - общество "Уралбурмаш", налогоплательщик) на решение Арбитражного суда Свердловской области от 24.03.2020 по делу N А60-53686/2019 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.06.2020.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Арбитражного суда Уральского округа.

В судебном заседании приняли участие представители:

общества "Уралбурмаш" - Кобяков А.В. (доверенность от 06.12.2019);

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Свердловской области (далее - инспекция, налоговый орган) - Щербакова Н.С. (доверенность от 09.01.2020), Оносова Т.А. (доверенность от 09.01.2020).

Общество "Уралбурмаш" обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением к инспекции о признании недействительным решения от 29.03.2019 N 10-329 в части: взыскания доначисленного налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 25 548 руб. за 2015 г.; взыскания доначисленного налога на имущество организаций за 2014 г. (срок оплаты налога 10.04.2015) в размере 23 650 руб., в том числе по однокамерной очистительной установке 9 472 руб., обязании провести корректировку убытка (уменьшить) за указанный период в размере 23 650 руб., в том числе по однокамерной очистительной установке 9 472 руб.; взыскания начисленных пени за несвоевременное перечисление в бюджет налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) за 2015 г. в размере 571 306 руб.; взыскания соответствующих начисленных пени за несвоевременно уплаченный в бюджет НДС за 2015 г., в связи с исключением недоимки за указанный период: взыскания соответствующих начисленных пени за несвоевременно уплаченный налог на имущество организаций за 2014 г., в связи с исключением недоимки за указанный период: уменьшения убытков (расходов) по налогу на прибыль в части процентов по долговым обязательствам в размере 129 271 356 руб., за 2014 - 2016 гг.; уменьшения убытков (расходов) в части расходов на амортизацию основных средств по однокамерной очистительной установке за 2013 - 2016 гг. в сумме 956 680 руб., а также доначисления налога на имущество по данному объекту основных средств, в размере 34 730 руб.; обязании провести корректировку убытка (уменьшить) за указанный период в размере 34 730 руб.; взыскания соответствующих начисленных пени за несвоевременно уплаченный налог на имущество организаций по однокамерной очистительной установке за 2015-2016 гг.; взыскания соответствующего начисленного штрафа за занижение налоговой базы по налогу на имущество организаций по однокамерной очистительной установке (с учетом уточнения заявленных требований, принятого судом в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, далее - АПК РФ).

Решением суда первой инстанции от 24.03.2020 (судья Присухина Н.Н.) заявленные требования удовлетворены частично. Признано недействительным решение инспекции от 29.03.2019 N 10-329 о привлечении общества "Уралбурмаш" к ответственности за совершении налогового правонарушения незаконным в части: уменьшения убытков (расходов) в части расходов на амортизацию основных средств по однокамерной очистительной установке за 2013 - 2016 гг. в сумме 956 680 руб., а также доначисления налога на имущество по данному объекту основных средств, в размере 34 730 руб., в том числе за 2015 г. - 14 734 руб., за 2016 г. - 19 996 руб., проведения корректировки убытка за указанный период в размере 34 730 руб.; взыскания соответствующих начисленных пени за несвоевременно уплаченный налог на имущество организаций по однокамерной очистительной установке за 2015 - 2016 гг.; взыскания соответствующего начисленного штрафа за занижение налоговой базы по налогу на имущество организаций по однокамерной очистительной установке. В удовлетворении остальной части требований отказано.

Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.06.2020 (судьи Гулякова Г.Н., Голубцов В.Г., Трефилова Е.М.) решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе просит названные судебные акты отменить в части отказа в удовлетворении заявленных требований, принять новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований в полном объеме, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права, неполное выяснение обстоятельств, имеющих существенное значение для правильного рассмотрения дела, не соответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела.

Заявитель кассационной жалобы полагает, что налоговый орган пропустил срок взыскания по недоимки по НДС за 2015 г. в размере 25 548 руб., по налогу на имущество организаций за 2014 г. в размере 14 178 руб., по пени за несвоевременное перечисление НДФЛ за 2015 г. в размере 571 306 руб.

Кроме того, налогоплательщик считает, что суды формально подошли к применению статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), для установления контролируемой задолженности перед иностранной организацией, признавая все договоры займа контролируемой задолженностью. При этом общество "Уралбурмаш" указывает на то, что взаимозависимость участников сделок сама по себе не является доказательством получения налогоплательщиком налоговой выгоды, а может иметь юридическое значение в целях налогового контроля, только если установлено, что такая взаимозависимость используется участниками сделки как возможность для осуществления согласованных действий, не обусловленных разумными экономическими и иными причинами. В связи с этим налогоплательщик полагает, что непогашенная задолженность перед банками (публичное акционерное общество "Балтинвестбанк", акционерное общество "МСП Банк") за период с 01.01.2016 по 31.12.2016 не должна признаваться контролируемой задолженностью.

В отзыве на кассационную жалобу инспекция просит судебные акты в обжалуемой части оставить без изменения, кассационную жалобу общества "Уралбурмаш" - без удовлетворения.

Поскольку иные выводы суда первой и апелляционной инстанций не обжалуются, их законность судом кассационной инстанции в силу статьи 286 АПК РФ не проверяется.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка (далее - ВНП) общества "Уралбурмаш", по результатам которой составлен акт от 10.10.2018 N 10-432 и вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 29.03.2019 N 10-329.

Названным решением обществу "Уралбурмаш" доначислены: НДС в сумме 26 486 руб.; налог на имущество организаций в сумме 109 557 руб.; начислены пени в общей сумме 615 084 руб., в том числе, по НДС в сумме 9 563 руб., по налогу на имущество организаций в сумме 31 037 руб., по НДФЛ в сумме 574 484 руб.

Общество "Уралбурмаш" привлечено: к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в сумме 17 555 руб.; к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 123 НК РФ, с учетом смягчающих ответственность обстоятельств, в виде штрафа в сумме 33 840 руб.; к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 120 НК РФ, в виде штрафа в сумме 7 500 руб.; к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 НК РФ, в виде штрафа в сумме 250 руб.

Обществу "Уралбурмаш" предложено: уменьшить заявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС за 1 квартал 2015 г. в сумме 618 руб.; уменьшить убытки (расходы) по налогу на прибыль организаций на сумму 132 046 596 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Свердловской области от 24.06.2019 N 633/2019, решение инспекции от 29.03.2019 N 10-329 оставлено без изменения.

Полагая, что названное решение налогового органа недействительно в части, общество "Уралбурмаш" обратилось с соответствующим заявлением в Арбитражный суд Свердловской области.

Суды, сделав вывод, в том числе, о неправомерном завышении налогоплательщиком внереализационных расходов на суммы уплаченных процентов по долговым обязательствам в размере 129 271 356 руб., отказали в удовлетворении требований в названной части.

Выводы судов являются правильными, соответствуют действующему законодательству, материалам дела.

Согласно статье 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией.

К таким расходам относятся, в частности, расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 НК РФ.

Предельная величина процентов, признаваемых расходом для целей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль, определяется в порядке, установленном статьей 269 НК РФ.

Пунктом 2 статьи 269 НК РФ (в редакции, действовавшей в проверяемый период) установлено, что если налогоплательщик - российская организация имеет непогашенную задолженность по долговому обязательству перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более чем 20 процентами уставного (складочного) капитала (фонда) этой российской организации, либо по долговому обязательству перед российской организацией, признаваемой в соответствии с законодательством Российской Федерации аффилированным лицом указанной иностранной организации, а также по долговому обязательству, в отношении которого такое аффилированное лицо и (или) непосредственно эта иностранная организация выступают поручителем, гарантом или иным образом обязуются обеспечить исполнение долгового обязательства российской организации, и если размер контролируемой задолженности перед иностранной организацией более чем в 3 раза (для банков, а также для организаций, занимающихся исключительно лизинговой деятельностью, - более чем в 12,5 раза) превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств налогоплательщика - российской организации (далее - собственный капитал) на последнее число отчетного (налогового) периода, при определении предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов, с учетом положений пункта 1 статьи 269 НК РФ применяются следующие правила.

Налогоплательщик обязан на последнее число каждого отчетного (налогового) периода исчислять предельную величину признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности путем деления суммы процентов, начисленных налогоплательщиком в каждом отчетном (налоговом) периоде по контролируемой задолженности, на коэффициент капитализации, рассчитываемый на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода.

В соответствии с пунктом 3 статьи 269 НК РФ в состав расходов включаются проценты по контролируемой задолженности, рассчитанные в соответствии с пунктом 2 ст. 269 НК РФ, но не более фактически начисленных процентов.

Согласно пункту 1 статьи 105.1 НК РФ, если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные в настоящем пункте лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения (далее - взаимозависимые лица).

Для признания взаимной зависимости лиц учитывается влияние, которое может оказываться в силу участия одного лица в капитале других лиц, в соответствии с заключенным между ними соглашением либо при наличии иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами. При этом такое влияние учитывается независимо от того, может ли оно оказываться одним лицом непосредственно и самостоятельно или совместно с его взаимозависимыми лицами, признаваемыми таковыми в соответствии со статьей 105.1 НК РФ (абзац 2 пункта 1 статьи 105.1 НК РФ).

На основании пункта 1 статьи 105.1 НК РФ взаимозависимыми лицами признаются, в частности: организации в случае, если одна организация прямо и (или) косвенно участвует в другой организации и доля такого участия составляет более 25%; организации, в которых полномочия единоличного исполнительного органа осуществляет одно и то же лицо.

В соответствии с пунктом 7 статьи 105.1 НК РФ суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным пунктом 2 статьи 105.1 НК РФ, если отношения между этими лицами обладают признаками, указанными в пункте 1 настоящей статьи.

Аффилированными лицами юридического лица являются, в частности: лица, принадлежащие к той группе лиц, к которой принадлежит данное юридическое лицо; лица, которые имеют право распоряжаться более чем 20 процентами общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции либо составляющие уставный или складочный капитал, вклады, доли данного юридического лица; юридическое лицо, в котором данное юридическое лицо имеет право распоряжаться более чем 20 процентами общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции либо составляющие уставный или складочный капитал вклады, доли данного юридического лица.

Судами установлено и материалами дела подтверждено, что общество "Уралбурмаш" в 2014 - 2016 гг. расходы в виде процентов за пользование заемными средствами относил к внереализационным расходам с учетом ставки рефинансирования Центрального Банка Российской Федерации.

По итогам ВНП налоговым органом сделан вывод о неправомерном завышении налогоплательщиком внереализационных расходов на суммы уплаченных процентов по долговым обязательствам в размере 129 271 356 руб.

Завышение внереализационных расходов, учитываемых при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций, на сумму процентов по контролируемой задолженности произведено налогоплательщиком по долговым обязательствам перед: обществами "Балтийский инвестиционный банк"; "Российский Банк поддержки малого и среднего предпринимательства"; "МСП Банк"; "Райффайзенбанк"; гражданином Российской Федерации Степаняном Альбертом Борисовичем; "ВБМ-групп"; "Самарский буровой инструмент" (далее - общество "СБИ").

Инспекцией проведен анализ представленных договоров с указанными контрагентами и установлено следующее.

С обществом "Балтийский инвестиционный банк" (Кредитор): заключен договор от 03.09.2010 N 014/6-Р (овердрафт) (с учетом дополнительных соглашений), согласно которому Кредитор передает Заемщику кредитную линию в период по 18.09.2014 в пределах лимита, который устанавливается в размере 30% от размера среднемесячных поступлений за предыдущие 3 календарных месяца на расчетные счета ОБЩЕСТВА "Уралбурмаш" в банке, но не более 7 000 000 руб. На сумму займа начисляются проценты исходя из ставки 11,5% годовых. В соответствии с пунктом 10.2. договора исполнение обязательств общества "Уралбурмаш" обеспечивается договором поручительства от 18.09.2013, заключенным между Кредитором и обществом "ВБМ-групп".

По кредитному договору от 06.04.2011 N КРД/11/125 (с учетом дополнительных соглашений) Кредитор передает Заемщику кредитную линию в размере 249 664 319 руб. 25 коп. На сумму займа начисляются проценты исходя из ставки 12,5% годовых по 05.06.2015, с по 25.11.2016 в размере 2/5 ставки рефинансирования Банка России, с - 13,5%. Согласно пункту 2.1. договора сумма займа предоставляется на срок по 25.11.2019. Для получения кредита общество "Уралбурмаш" предоставило решение общего собрания правления о заключении договора и одобрение его условий в случаях, предусмотренных учредительными документами Заемщика и законодательством Российской Федерации (пункт 3.2. договора). В соответствии с пунктом 9.2. договора исполнение обязательств общества "Уралбурмаш" обеспечивается договором поручительства от 06.04.2011 N ПОР/11/199, заключенным между Кредитором и обществом "ВБМ-групп", договорами о залоге от 30.06.2010 N ЗЛГ/10/490, от 30.06.2010 N ЗЛГ/10/495, заключенным между обществом "Балтинвестбанк" и обществом "Уралбурмаш", а также договорами о залоге от 11.11.2010 N ЗГЛ/10/752, от 11.11.2010 N ЗГЛ/10/753, заключенными между обществом "Балтинвестбанк" и обществом "Самарский резервуарный завод".

По кредитному договору от 16.04.2013 N КРД/13/101 Кредитор предоставляет Заемщику кредитную линию с лимитом выдачи в размере 9 000 000 руб. За пользование кредитом Заемщик уплачивает Кредитору 13,5% годовых. Согласно пункту 2.1. договора, Кредитор предоставляет кредит Заемщику на срок по 15.01.2014. Для получения кредита общество "Уралбурмаш" предоставляет, в том числе, решение общего собрания/совета директоров/правления (иного коллегиального исполнительного органа Заемщика) о заключении Договора и одобрении его условий в случаях, предусмотренных учредительными документами Заемщика и/или законодательством Российской Федерации (пункт 3.2. договора). Заемные денежные средства по данному договору возвращены в полном объеме в январе 2014 г.

По кредитному договору от 10.07.2013 N КРД/13/215 (с учетом дополнительных соглашений) Кредитор предоставляет Заемщику кредитную линию с лимитом выдачи в размере 20 000 000 руб. на срок по 09.07.2014. За пользование кредитом Заемщик уплачивает Кредитору 13,5% годовых (пункт 4.1 договора). Исполнение обязательств общества "Уралбурмаш" обеспечивается договором о залоге от 10.07.2013 N ЗЛГ/13/575, заключенным между Кредитором и обществом "Уралбурмаш". Обязательства по данному договору прекращены в августе 2014 г.

По кредитному договору от 16.09.2013 N КРД/13/279 (с учетом дополнительных соглашений) Кредитор предоставляет Заемщику кредитную линию с лимитом выдачи в размере 64 000 000 руб. За пользование кредитом Заемщик уплачивает Кредитору 13,5% годовых по 05.06.2015, с 06.06.2015 по 25.11.2016 в размере 2/5 ставки рефинансирования Банка России, с 26.11.2016 - 13,5%, на срок по 15.12.2019. Исполнение обязательств общества "Уралбурмаш" обеспечивается договором поручительства от 16.09.2013 N ПОР/13/769, заключенным между кредитором и обществом "ВБМ-групп", договором о залоге от 22.10.2012 N ЗЛГ/12/957, заключенным между Кредитором и ОАО "Уралбурмаш".

По кредитному договору от 26.08.2014 N КРД/14/199 (с учетом дополнительных соглашений) Кредитор предоставляет Заемщику кредитную линию с лимитом выдачи в размере в размере 16 000 000 руб. За пользование кредитом Заемщик уплачивает Кредитору проценты: с даты заключения Договора по 05.06.2015 (включительно) 16% годовых; с 06.06.2015 по 25.11.2016 (включительно) - в размере 2/5 ставки рефинансирования Банка России, действующей в текущем процентном периоде; с 26.11.2016 (включительно) - 13,5% годовых. Кредитор предоставляет кредит Заемщику на срок по 15.12.2019. В соответствии с пунктом 3.3. договора кредит предоставляется лишь при вступлении в силу Дополнительного соглашения от 26.08.2014 N 2 к Договору о залоге от 10.07.2013 N ЗЛГ/13/575 от 10.07.2013, заключенного между Кредитором и обществом "Уралбурмаш". Согласно пункту 9.1. договора общество "Уралбурмаш" гарантирует возврат кредита, своим уставным и другими фондами, всем своим имуществом, на которое может быть обращено взыскание в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. Исполнение обязательств по договору обеспечивается договорами о залоге от 10.07.2013 N ЗЛГ/13/575, от 05.06.2015 N ЗЛГ/15/207, от 05.06.2015 N ЗЛГ/15/208, заключенными между Кредитором и обществом "Уралбурмаш".

По взаимоотношениям с обществом "МСП Банк" (Кредитор) и обществом "Уралбурмаш" (Заемщик) инспекцией установлено следующее.

По договору о предоставлении кредитной линии от 07.12.2007 N 01-КР-804/07 (с учетом дополнительных соглашений) Кредитор открывает Заемщику кредитную линию с лимитом выдачи 260 000 000 руб. в период по 25.11.2019. На сумму начисляются проценты исходя из ставки 12% годовых, с 06.06.2015 по 25.11.2016 в размере 2/5 ставки рефинансирования Банка России, с 26.11.2016-13,5%. В соответствии с договором исполнение обязательств общества "Уралбурмаш" обеспечивается договором залога акций уставного капитала заемщика от 07.12.2007 N 01-ДЗ-805/07, заключенным между Кредитором и обществом "ВБМ-групп", договором о поручительстве от 07.12.2007 N 01-ДП-806/07, заключенным между Кредитором и обществом "Волгабурмаш".

По договору от 07.12.2007 N 01-КР-106/08 (с учетом дополнительных соглашений) Кредитор передает Заемщику кредитную линию в период по 15.12.2019 в пределах лимита 90 000 000 руб. На сумму начисляются проценты исходя из ставки 12% годовых, по 15.12.2016 в размере 2/5 ставки рефинансирования Банка России, с 16.12.2016-13,5%. Исполнение обязательств общества "Уралбурмаш" обеспечивается договором залога акций уставного капитала заемщика от 30.05.2008 N 01-ДЗ-108/08, заключенным между Кредитором и обществом "ВБМ-групп", договором о поручительстве от 30.05.2008 N 01-ДП-107/08, заключенным между обществом "МСП Банк" и обществом "Волгабурмаш".

По договору о предоставлении кредитной линии от 25.12.2008 N 01-КР-459/08 Кредитор открывает Заемщику кредитную линию с лимитом выдачи 200 000 000 руб. в период по 05.12.2016. На сумму начисляются проценты исходя из ставки 12% годовых. Исполнение обязательств обеспечивается договором поручительства от 25.12.2008 N 01-ДП-460/08, заключенным между Кредитором и общим собранием акционеров, договором о залоге от 05.06.2009 N 21-ДЗ-222/09, заключенным между обществом "МСП Банк" и обществом "ВБМ-групп", договором о залоге от 25.12.2008 N 01-ДЗ-464/08, заключенным между обществом "МСП Банк" и обществом "Волгабурмаш".

По соглашению об условиях уступки прав (требования) от 29.05.2015 N 01-У-628 общество "МСП Банк" (Цедент) уступило в пользу общества "Самарский буровой инструмент" (Цессионарий) в полном объеме права требования по договору о предоставлении кредитной линии от 25.12.2008 N 01-КР-459/08, обеспечением исполнения обязательств по которому является договоры залога, поручительства. Согласно пункту 2.2.1. соглашения от общества "МСП Банк" к обществу "Самарский буровой инструмент" перешли все права, обеспечивающие исполнение обязательств по данному кредитному соглашению (по договорам поручительства, по договорам залога) и другие права, связанные с правами требования по договору. Общая сумма уступаемых требований к обществу "Уралбурмаш" по состоянию на 29.05.2015 составила 69 244 646 руб. 46 коп.

Обязательства по данному соглашению прекращены в декабре 2015 г. путем зачета взаимных требований между обществом "Уралбурмаш" и обществом "Самарский буровой инструмент".

По взаимоотношениям с обществом "Райффайзенбанк" (Заимодавец), Степанян Альберт Борисович и обществом "Уралбурмаш" (Заемщик) установлено следующее.

По договору от 29.04.2008 N RBA/36525-SMR/1 Заимодавец передает в собственность Заемщику денежные средства в размере до 158 000 000 руб. На основании пункта 5 процентная ставка, применяемая в отношении каждого периода начисления процентов состоит из: а) одномесячной процентной ставки МОСПРАЙМ в рублях. При этом величина МОСПРАЙМ определяется как независимая индикативная ставка и рассчитывается на основе ставок предоставления рублевых депозитов на московском межбанковском рынке, рассчитываемая Национальной Валютной Ассоциацией на основе котировок восьми ведущих банков, подписавших соглашение об участии в формировании индикативной ставки МОСПРАЙМ на срок в 1 (один) месяц, публикуемой в Интернете на странице www.nva.ru в/или около 12:30 по московскому времени в дату предоставления кредита или в первую дату начисления процентов. В случае если ставка МОСПРАЙМ не котируется, применяется внутренняя процентная ставка банка для кредитов в рублях; б) 6,5% годовых.

Согласно пункту 1 между банком и обществом "Волгабурмаш" (Поручитель, Залогодатель) заключены договор поручительства N RBA/36525-SMR/1 2, договоры залога N RBA/36525-SMR/1 1, RBA/36525-SMR/1 2, согласно которым в случае неисполнения обществом "Уралбурмаш" своих обязательств, общество "Волгабурмаш" несет ответственность перед банком по кредитному соглашению.

Общество "Райффайзенбанк" уступило в пользу Степаняна Альберта Борисовича в полном объеме права требования по Кредитному соглашению от 29.04.2008 N RBA/36525-SMR/1, обеспечением исполнения обязательств по которому являются договор поручительства и договоры залога. Общая сумма уступаемых требований к обществу "Уралбурмаш" по состоянию на 12.09.2014 составила 18 257 990 руб. 53 коп.

По взаимоотношениям общества "ВБМ-Групп" (Заимодавец) и общества "Уралбурмаш" (Заемщик) установлено следующее.

По договору займа от 15.10.2010 N 13/10-10 Заимодавец передает в собственность Заемщику денежные средства в размере 49 000 000 руб. За пользование суммой займа Заемщик выплачивает Заимодавцу проценты из расчета 14% годовых. С учетом дополнительного соглашения от 01.08.2011 к договору займа от 15.10.2010 N 13/10-10 сумма займа предоставляется на срок до 31.12.2016. С учетом дополнительного соглашения от 01.08.2011 к договору займа от 26.10.2010 N 13/17-10 сумма займа предоставляется на срок до 31.12.2016.

По договору займа от 29.04.2011 Заимодавец передает в собственность Заемщику денежные средства в размере 5 000 000 руб. За пользование суммой займа Заемщик выплачивает Заимодавцу проценты из расчета 14% годовых. С учетом дополнительного соглашения от 29.04.2014 к договору займа от 29.04.2011 сумма займа предоставляется на срок до 29.04.2016.

По договору займа от 29.12.2011 N 17/12-11 Заимодавец передает в собственность Заемщику денежную сумму в размере 10 000 000 руб. На сумму займа начисляются проценты исходя из ставки 14% годовых. Согласно пункту 2.1. срок займа: 5 лет с даты предоставления займа.

По договору займа от 02.07.2013 N 1/07-13 Заимодавец передает в собственность Заемщику денежные средства в размере 10 000 000 руб. За пользование суммой займа Заемщик выплачивает Заимодавцу проценты из расчета 13,5% годовых, начисленных на сумму займа, номинированную в долларах США.

С учетом дополнительного соглашения от 29.01.2014 к договору займа от 02.07.2013 N 1/07-13 сумма займа предоставляется на срок до 29.01.2016. По договору займа от 04.07.2013 N 2/07-13 Заимодавец передает в собственность Заемщику денежные средства в размере 1 500 000 руб. За пользование суммой займа Заемщик выплачивает Заимодавцу проценты из расчета 13,5% годовых, начисленных на сумму займа, номинированную в долларах США.

С учетом дополнительного соглашения от 29.01.2014 к договору займа от 04.07.2013 N 2/07-13 сумма займа предоставляется на срок до 29.01.2016.

По договору уступки права (требования) от 31.03.2016 N 4/03-2016 общество "Буртехнологии" (Цедент) уступает обществу "ВБМ-групп" (Цессионарий) в полном объеме права требования, указанные в пункте 1.2. настоящего договора, к должнику - обществу "Уралбурмаш" по договору займа от 25.03.2015. Оплата уступаемого требования должна быть произведена не позднее 31.12.2016.

По договору уступки права (требования) от 31.03.2016 N 3/03-2016 общество "Буртехнологии" (Цедент) уступает обществу "ВБМ-групп" (Цессионарий) в полном объеме права требования, указанные в пункте 1.2. настоящего договора, к обществу "Уралбурмаш" по договорам займа от 01.03.2013 N 5/03-13, от 04.03.2013 N 7/03-13, от 03.04.2013 N 13/04-13, от 18.04.213 N 17/04-13. Оплата уступаемого требования должна быть произведена не позднее 31.12.2016.

Обществом "Уралбурмаш" представлена информация об акционерах общества за период с 01.01.2014 по 31.12.2016, согласно которой доля в уставном капитале сложилась следующим образом: общество "ВБМ-групп" - 63,74% (52 918 принадлежащих акций); ENGELBERT HOLDINGS LIMITED - 19,45% (16 144 акций); GROSSAR LIMITED - 8,51% (7 064 акций); SL CAPITAL SERVICES LIMITED - 5,55% (4 612 акций); общество "ЕВРОАСКО" - 0,001% (1 акция); общество "УЗБМ - сервис" - 0,06% (50 акций): общество "Средневолжская компания" - 0,025% (21 акция); SIB (CYPRUS) LIMITED - 0,3% (250 акций); Акционеры физические лица (323) - 2,36% (1 958 принадлежащих акций).

Налоговым органом также установлено, что за проверяемый период в списке аффилированных лиц обществом "Уралбурмаш" указаны в частности: общество "ВБМ-групп", владелец 63,74% акций уставного капитала общества "Уралбурмаш"; общество "Волгабурмаш", лицо принадлежит к одной группе лиц с обществом "Уралбурмаш", так как общество "ВБМ-групп" имеет более 50% акций в уставном капитале каждого из обществ; GROSSAR LIMITED, доля участия аффилированного лица в уставном капитале налогоплательщика 8,51%.

Кроме того, за проверяемый период в списке аффилированных лиц общества "ВБМ-групп" указаны в частности: общества "Уралбурмаш", "Волгабурмаш", GROSSAR LIMITED. В свою очередь в списке аффилированных лиц общества "Волгабурмаш" указаны в частности: общества "Уралбурмаш", "ВБМ-групп", GROSSAR LIMITED.

В связи с этим судами верно указано, что общества "Уралбурмаш", "ВБМ-групп", "Волгабурмаш", GROSSAR LIMITED согласно пункту 2 статьи 105.1 НК РФ в проверяемом периоде, являлись взаимозависимыми лицами для целей налогообложения. Согласно пункту 1 статьи 105.2 НК РФ доля участия лица в организации определяется в виде суммы выраженных в процентах долей прямого и косвенного участия этого лица в организации.

Инспекцией установлено, что доля косвенного участия иностранной организации GROSSAR LIMITED в уставном капитале аффилированных лиц составляет: общества "Уралбурмаш" 37,78%; общества "Волгабурмаш" 35,92%.

В связи с этим налоговым органом сделан вывод, что иностранная организация GROSSAR LIMITED в силу своей взаимозависимости и аффилированности в совокупности прямо и косвенно владеет долей в уставном капитале общества "Уралбурмаш" в размере 46,29%.

Таким образом, инспекция сделала обоснованный вывод о том, что общество "ВБМ-Групп" и общество "Волгабурмаш", являясь поручителями и залогодателями перед заимодавцами и кредиторами обществами "Балтийский инвестиционный банк", "МСП Банк", "Райффайзенбанк", "Самарский буровой инструмент", являются аффилированными лицами с обществом "Уралбурмаш". Согласно справкам формы 2 НДФЛ за 2014 - 2016 гг. Степанян А.Б. являлся сотрудником обществ "ВБМ-групп", "Балтийский инвестиционный Банк". Доходы, полученные от данных организаций, за три года превышают сумму уступаемых требований.

При проведении ВНП налоговым органом установлена непогашенная задолженность общества "Уралбурмаш" перед аффилированными лицами: на конец 2014 г. сумма непогашенной задолженности составляла 802 651 054 руб.; на конец 2015 г. сумма непогашенной задолженности составляла 725 052 998 руб.; на конец 2016 г. сумма непогашенной задолженности составляла 718 642 402 руб.

Непогашенная задолженность за отчетные периоды 2014 - 2016 гг. перед аффилированными лицами на последнее число каждого отчетного периода превышает сумму собственного капитала более чем в 3 раза и в соответствии с пунктом 2 статьи 269 НК РФ признана контролируемой задолженностью.

При таких обстоятельствах, оценив по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представленные в материалы дела доказательства в их взаимосвязи и совокупности, суды пришли к обоснованному выводу о неправомерном завышении налогоплательщиком внереализационных расходов на суммы уплаченных процентов по долговым обязательствам в размере 129 271 356 руб.

Доводы общества "Уралбурмаш", изложенные в кассационной жалобе, направлены на опровержение каждого доказательства в отдельности, тогда как судами оценена вся совокупность доказательств, собранных налоговым органом в ходе мероприятий налогового контроля.

При названной совокупности представленных в дело доказательств у судов отсутствовали основания для иных выводов, которые не опровергаются доводами, изложенными в кассационной жалобе, направленными на их переоценку, что не входит в полномочия суда кассационной инстанции в соответствии с положениями статьи 286 АПК РФ. Само по себе несогласие заявителя кассационной жалобы с позицией судов, не может служить основанием для отмены законных судебных актов.

Правильно применив указанные выше нормы права, суды обоснованно посчитали, что в рассматриваемом деле отсутствуют основания для признания недействительным решения налогового органа в оспариваемой части, в связи с чем правомерно отказали налогоплательщику в удовлетворении соответствующих требований.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 АПК РФ основанием для отмены обжалуемых судебных актов, судом кассационной инстанции не выявлено.

С учётом изложенного обжалуемые судебные акты подлежат оставлению без изменения, кассационная жалоба - без удовлетворения.

Руководствуясь статьями 286, 287, 289 АПК РФ, суд

ПОСТАНОВИЛ:

постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.06.2020 по делу N А60-53686/2019 Арбитражного суда Свердловской области оставить без изменения, кассационную жалобу открытого акционерного общества "Уралбурмаш" - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий

Е.О. Черкезов

Судьи

Е.А. Кравцова О.Л. Гавриленко