Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 9 ноября 2020 г. N Ф09-5390/20 по делу N А07-38354/2019

Екатеринбург

09 ноября 2020 г.

Дело N А07-38354/2019

Резолютивная часть постановления объявлена 05 ноября 2020 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 09 ноября 2020 г.

Арбитражный суд Уральского округа в составе:

председательствующего Жаворонкова Д.В.,

судей Вдовина Ю.В., Токмаковой А.Н.

рассмотрел в судебном заседании с использованием средств онлайн-связи кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "УРНМ-Строй" (далее - ООО "УРНМ-Строй", общество) на решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 12.03.2020 по делу N А07-38354/2019 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.06.2020 по тому же делу по заявлению ООО "УРНМ-Строй" к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 30 по Республике Башкортостан (ИНН: 0272015010, ОГРН: 1060272099997) (далее - инспекция) о признании недействительным решения.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Арбитражного суда Уральского округа.

В судебном заседании приняли участие представители: общества - Макшанов В.Л. (конкурсный управляющий, решение от 31.10.2017, диплом); инспекции - Исмагилов А.З. (доверенность от 25.12.2019, диплом).

ООО "УРНМ-Строй" обратилось в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением о признании недействительными решения инспекции от 29.05.2019 N 423 и решения Управления Федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан (далее - УФНС России по Республике Башкортостан) от 23.09.2019 N 230/17 предоставить налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость в размере 743 042 руб.

Судом, в порядке статьи 51 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан.

Решением суда первой инстанции от 12.03.2020 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.06.2020 решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе общество просит решение и постановление судов отменить, направить дело на новое рассмотрение.

В обоснование кассационной жалобы заявитель указывает на нарушение судом первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права. Так, при рассмотрении дела судами не дана должная оценка тому, что в 2015 году общество находилось на общей системе налогообложения. Применять упрощенную систему налогообложения общество не имело права в силу прямого указания подпункта 14 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс). По мнению налогоплательщика, им документально подтверждено выполнение условий для возмещения сумм НДС.

В представленном отзыве Управление указывает на законность принятых судебных актов, просит оставить кассационную жалобу без удовлетворения.

В силу ч. 1 ст. 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального права и норм процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы, если иное не предусмотрено названным Кодексом.

Изучив доводы заявителя жалобы, суд кассационной инстанции не усматривает основания для отмены решения и постановления судов.

Как следует из материалов дела, Инспекцией по результатам камеральной налоговой проверки декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за 3 квартал 2015 года, представленной ООО "УРНМ-Строй", приняты решения об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в размере 743 042 руб. и от 29.05.2019 N 19847 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Основанием для отказа в возмещении суммы НДС послужили выводы налогового органа о том, что в нарушение статей 169, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации обществом не выполнены условия для применения вычета сумм НДС, предъявленных ООО "Строительные материалы" за выполненные работы, а именно вскрышные работ ы приобретены для деятельности, не облагаемой НДС; вскрышные работы не приняты к учету.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан от 23.09.2019 N 230/17 решения инспекции утверждены.

Налогоплательщик обратился с рассматриваемым заявлением в арбитражный суд.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суды первой и апелляционной инстанций исходили из отсутствия оснований для возмещения суммы НДС в силу неучастия данных работ в деятельности облагаемой НДС, непринятия данных работ к учету и применения заявителем упрощенной системы налогообложения.

Выводы судов являются законными.

В силу абзаца 2 пункта 1 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном главой 26.2 Налогового кодекса.

Согласно пункту 2 статьи 346.11 Налогового кодекса применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со статьями 161 и 174.1 Налогового кодекса.

В соответствии со статьей 146 Налогового кодекса объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

В пункте 1 статьи 171 Налогового кодекса указано, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

На основании пункта 1 статьи 166 Налогового кодекса сумма налога на добавленную стоимость исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в силу главы 21 Налогового кодекса, и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи. Объектом налогообложения в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Статьей 172 Налогового кодекса определен порядок применения налоговых вычетов, согласно которому налоговые вычеты, установленные статьей 171 Налогового кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав после принятия на учет указанных товаров и при наличии соответствующих первичных документов.

В силу пункта 1.1 статьи 172 Налогового кодекса налоговые вычеты могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных им на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

В соответствии с пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии 6 пунктом 3 статьи 170 Налогового кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 Налогового кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Из налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2015 года, представленной конкурсным управляющим общества Макшановым В.Л., 20.09.2018, следует, что заявителем указана сумма налога, исчисленная к возмещению из бюджета в соответствии с пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса, в размере 743 042 руб.

Как следует из материалов дела, ООО "УРНМ-Строй" 24.05.2010 Министерством природопользования и экологии Республики Башкортостан выдана лицензия на пользование недрами УФА02687ТЭ сроком до 31.12.2014 с целевым назначением и видами работ - добыча песчаногравийной смеси на Западной части (1, 2 участки) Сыркульского месторождения в 2 км северо-западнее д. Кабаково Кармаскалинского района Республики Башкортостан. Приказом Министерства природопользования и экологии Республики Башкортостан от 29.01.2016 N 66п срок действия лицензии продлен до 31.12.2016.

Согласно договору от 25.02.2015 N 1вр, оформленному между ООО "Строительные материалы" (подрядчик) в лице Назарова В.В. и ООО "УРНМ- Строй" (заказчик) в лице директора Баламетова Г.Ш., подрядчик обязуется выполнить следующие работы: проведение вскрышных работ на карьере "Западная часть Сыркульского месторождения песчано-гравийной смеси", принадлежащем Заказчику на основании лицензии УФА02687ТЭ от 24.05.2010 и горноотводного акта от 26.03.2007 N 743, выданных МПР Республики Башкортостан с целью обеспечения последующей разработки песчано-гравийной смеси на карьере.

Из протокола соглашения о договорной цене (приложение N 1 к данному договору) следует, что сторонами достигнуто соглашение о величине договорной цены на проведение работ по разработке и обустройству карьера: "1, 2 участок, Западной части Сыркульского месторождения песчано-гравийной смеси" при проведении вскрышных работ - 160 руб. за 1 м3 вскрыши с учетом перевозки автомобиля до 1 км и работой в отвале бульдозера.

В протоколе соглашения о проведении взаиморасчетов (приложение N 2 к вышеуказанному договору) указано, что сторонами достигнуто соглашение о порядке проведения взаиморасчетов за выполнение вскрышных работ: заказчик производит взаиморасчеты с подрядчиком путем передачи подрядчику материалов, полученных в результате проведения вскрышных работ согласно картам замера объемов, выполненных маркшейдером, цена которых составляет 30 руб. без НДС за 1 м3 глины, суглинок, супеси, чернозема; 50 руб. без НДС за 1 м3 песка; 60 руб. без НДС за 1 м3 пгс. Передача материалов производится на карьере и оформляется актом приема-передачи материалов, накладной и счетом-фактурой.

В материалах дела имеются товарные накладные от ООО "УРНМ-Строй", полученные в ходе мероприятий налогового контроля, согласно которым заявителем в адрес ООО "Строительные материалы" осуществлена поставка материалов (песок карьерный, песчано-гравийная смесь) на общую сумму 1 227 000 руб. без НДС (от 06.03.2015 N 1 на сумму 250 000 руб., от 10.09.2015 N 4 на сумму 257 000 руб., от 29.01.2016 N 2 на сумму 720 000 руб.). В адрес ООО "СтройСмесь" осуществлена поставка материалов (песок карьерный) на общую сумму 83 148, 80 руб. без НДС (от 30.07.2015 N 2 на сумму 23 228,80 руб., от 25.08.2015 N 3 на сумму 59 920 руб.).

Из акта сверки взаимных расчетов за период 01.01.2015-01.06.2016 между ООО "Строительные материалы" и ООО "УРНМ-Строй", подписанного в одностороннем порядке ООО "Строительные материалы", следует, что задолженность на 01.06.2016 в пользу ООО "Строительные материалы" составляет 15225 320 руб. (обороты по дебету за период 16 452 320 руб. - обороту по кредиту за период 1 227 000 руб.).

Согласно определению Арбитражного суда Республики Башкортостан от 29.05.2017 по делу N А07-4799/2017 требования ООО "Строительные материалы" признаны обоснованными, в отношении заявителя введена процедура наблюдения; в третью очередь реестра требований кредиторов включены требования ООО "Строительные материалы" в размере 14 925 320 руб. по актам выполненных работ от 25.08.20 15 N 3, от 21.04.2016 N 1, от 25.04.2016 N 2.

В акте выполненных работ от 25.08.2015 N 3 на сумму 5 211 200 руб., в том числе НДС - 794 929 руб., подписанном сторонами без замечаний, указано, что подрядчиком по договору от 25.02.2015 N 1вр выполнены вскрышные работы объемом 32 570 куб. м.

Обществом во исполнение требования налогового органа от 28.09.2018 N 07/30941 представлены следующие документы: копия договора от 25.02.2015 N 1вр, оборотно-сальдовая ведомость за 3 квартал 2015 года по счетам 19,20, 26,50,51,60,62,66,67,68,69.70,71,80,84,90,91,97,99, сведения из книги покупок, акт сверки, счет-фактура от 25.08.2015 N 35 по операциям, связанным с выполнением вскрышных работ на сумму 5 211 200 руб., с выделенной суммой налога на добавленную стоимость по ставке 18 процентов в размере 794 929 руб., акт от 1 25.08.2015 N 3 на сумму 5 211 200 руб., копия решения арбитражного суда Республики Башкортостан от 07.11.2016 по делу N А07-16401/2016, постановления Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.01.2017 N 18АП-16212/2016.

По требованию налогового органа от 04.04.2019 N 2396 заявителем представлены пояснения и следующие документы: книга продаж за 3 квартал 2015 года, товарная накладная от 30.07.2015 N 2, товарная накладная от 25.08.2015 N 3, товарная накладная от 10.09.2015 N 4, информационное письмо от 18.10.2017 N 1897, письмо от 19.10.2017 N 11-20/16361, выписка из ЕГРЮЛ ООО "УРНМ-СТРОЙ".

По оборотно-сальдовой ведомости по счету 20 за 3 квартал 2015 года сальдо (остаток) на начало периода по дебету составило 356 088,21 руб., сальдо на начало периода по кредиту отсутствует. Обороты за период по дебету составили 1 525 478,62 руб., а именно 353 689,74 руб. - аренда земли 2015 года, 10 500 руб. - заработная плата, 17 442,50 руб. - налоги и взносы, 1143 846,38 руб. - освоение карьера. Оборот за период по кредиту - 1881566,83 руб., сальдо на конец периода отсутствует.

Судом в ходе анализа представленных документов установлено, что в товарных накладных на реализацию ПГС и песка не выделен НДС (товарная накладная от 30.07.2015 N 2 на поставку карьерного песка в адрес ООО "СтройСмесь", товарная накладная от 25.08.2015 N 3 на поставку карьерного песка в адрес ООО "СтройСмесь", товарная накладная от 10.09.2015 N 4 на поставку ПГС и карьерного песка в адрес ООО "Строительные материалы"), подписанные счета-фактуры на реализацию за 3 квартал 2015 года отсутствуют. Вскрышные работы на сумму 5211 200 руб. согласно договору N 1вр на выполнение вскрышных работ от 25.02.2015 к учету не приняты. Согласно приложению N 2 к договору N 1вр от 125.02.2015 ООО "Строительные материалы" и ООО "УРНМ-СТРОЙ" согласовали номенклатуру и цены без НДС.

Таким образом, налогоплательщиком в ходе мероприятий налогового контроля документы, подтверждающие факт принятия к учету вскрышных работ, не представлены. В нарушение статей 169, 171, 172 Налогового кодекса условия для применения вычета сумм НДС заявителем не выполнены, что отражено в акте проверки от 09.01.2019 N 80342.

Налоговым органом в порядке статьи 90 Налогового кодекса получены свидетельские показания руководителя ООО "УРНМ-Строй" Баламетова Геннадия Шамурадовича. В ходе допроса свидетель сообщил, что организация ООО "УРНМ - Строй" с 01 января 2015 года применяет упрощенную систему налогообложения. При заключении договора с ООО "Строительные материалы" контрагенту было сообщено о применении УСН и что общество не уплачивает НДС. Принятие к учету товаров, работ, услуг происходило на основании представленных документов от контрагентов. ООО "Строительные материалы" документы (маркшейдерский отчет, реестр машин с указанием данных водителя, количеством рейса и количеством перевозимого материала) не представлены, в связи, с чем основания для принятия к учету услуг отсутствовали. Бухгалтерский учет общества, постановку на учет приобретенных товаров, работ, услуг осуществляло ООО "Мега-сервис".

Проведен допрос свидетеля Юсуповой Руфины Рамилевны - представителя ООО "Мега-сервис", осуществляющей ведение бухгалтерского учета, которая пояснила, что с 2014 года составляла налоговую отчетность согласно представленным документам первичного учета и направляла в фискальные органы через телекоммуникационные каналы связи (далее - ТКС). Уведомление о переходе на УСН 6% с 01.01.2015 в декабре 2014 года направлено в налоговый орган Баламетовым Г.Ш. по ТКС. Велась книга учета доходов и расходов по УСН.

Финансово-хозяйственная деятельность общества осуществлялась в программе "1С бухгалтерия". К учету товары, работы, услуги принимались по мере поступления документов от директора налогоплательщика и вносились в "1С Бухгалтерия". По вопросу заключения договора с ООО "Строительные материалы" свидетель "сообщила, что данному контрагенту выписывались товарно-транспортные накладные от 06.03.2015 N 1 на сумму 250 000 руб. без НДС, от 10.09.2015 N 4 на сумму 257 000 руб. без НДС, от 29.01.2016 N 2 на сумму 720 000 руб. без НДС. Договор на выполнение вскрышных работ от 25.02.2015 N 1вр представлен Баламетовым Г.Ш. Документы по выполнению вскрышных работ от ООО "Строительные материалы" (счет-фактура от 05.09.2015 N 35 на сумму 5 211 200 руб.) не поступали. Деятельность ООО "УРНМ-Строй" в 2015-2016 годах велась по упрощенной системе налогообложения, документы по вскрышным работам со стороны ООО "Строительные материалы" в финансово-хозяйственной деятельности ООО "УРНМ-Строй" в 2015-2016 годах не использовались. Никаких расчетов (наличных, безналичных, вексельных и др.) не производилось. ООО "УРНМ-Строй" производило добычу ПГС и песка на Сыркульском месторождении карьер). Данная деятельность НДС не облагалась, счета-фактуры не выписывались, предоставлялись декларации по НДПИ.

Также судом установлено, что первичные документы, а именно оборотно-сальдовые ведомости по счетам 19, 20, 26, 97 за 3 квартал 2015 года, касающиеся деятельности ООО "УРНМ-Строй", имели нулевые обороты.

Суды обеих инстанций правомерно, основываясь на совокупности доказательств, а именно непредставление иных документов, подтверждающих принятие на учет вскрышных работ; отсутствие заявленных требований подрядчика, основанных на акте выполненных работ от 25.08.2015 N 3, в рамках дела о банкротстве; свидетельских показаниях Юсуповой Руфины Рамилевны - представителя ООО "Мега-сервис", осуществляющей ведение бухгалтерского учета Общества в проверяемый период; руководителя ООО "УРНМ-Строй" Баламетова Геннадия Шамурадовича, установили отсутствие первичных документов, подтверждающих факт принятия к учету вскрышных работ.

Кроме того, в решениях от 29.05.2019 N 423, N 19847 отражено, что вскрышные работы не использованы в деятельности, облагаемой по общему режиму налогообложения, ввиду того, что общество в проверяемый период применяя упрощенную систему налогообложения (согласно анализу приложения N 2 к договору от 25.02.2015 N 1вр, товарных накладных от 06.03.2015 N 1 на сумму 250 000 руб., от 29.01.2016 N 2 на сумму 720 000 руб., от 10.09.2015 N 4 на сумму 257 000 руб., от 30.07.2015 N 2 на сумму 23 228,80 руб., от 25.08.2015 N 3 на сумму 59920 руб. материалы (песок, песчано-гравийная смесь) передавало ООО "Строительные материалы", ООО "СтройСмесь" по стоимости без НДС.

Довод подателя жалобы о том, что применение ООО "УРНМ-Строй" упрощенной системы налогообложения является незаконным и противоречащим подпункту 14 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса ввиду того, что доля участия ООО "Сигма" в уставном капитале налогоплательщика составляет 100%, был предметом рассмотрения суда апелляционной инстанции и обоснованно им отклонен в силу следующего.

ООО "УРНМ-Строй с 01.01.2015 применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы", что подтверждается уведомлением о переходе на упрощенную систему налогообложения (форма N 26.2-1), представленным обществом 11.12.2014, а также налоговыми декларациями по упрощенной системе налогообложения за 2015 год, представленными 25.02.2016, 26.05.2016 и за 2016 год, представленной 20.03.2017.

Из анализа первичных документов на реализацию ПГС и песка следует, что НДС не выделялся.

Таким образом, налогоплательщик выразил свое волеизъявление использовать УСН и фактически применял этот специальный налоговый режим. Произвольное изменения режима налогообложения общества для получения каких либо преимуществ со стороны бюджета свидетельствует о его недобросовестности. Ссылка на допущенные инспекцией ошибки при принятии его заявления и деклараций по УСН не может освободить налогоплательщика от его обязанностей без изменения первичных документов и представления доказательств участия произведенных работ в деятельности облагаемой НДС.

Фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены судами в полном объеме на основе доказательств, оцененных в соответствии с правилами, определенными статьей 71 АПК РФ.

Нарушений и неправильного применения норм материального и процессуального права, являющихся основаниями для отмены обжалуемого судебного акта (ст. 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), судом кассационной инстанции не установлено.

С учетом изложенного и исходя из конкретных фактических обстоятельств дела, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы.

Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 12.03.2020 по делу N А07-38354/2019 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.06.2020 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "УРНМ-Строй" - без удовлетворения.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью "УРНМ-Строй" в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 1500 руб. по кассационной жалобе.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном ст. 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий

Д.В. Жаворонков

Судьи

Ю.В. Вдовин А.Н. Токмакова