Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 23 сентября 2021 г. N Ф09-6872/21 по делу N А60-58049/2020

Екатеринбург

23 сентября 2021 г.

Дело N А60-58049/2020

Резолютивная часть постановления объявлена 23 сентября 2021 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 23 сентября 2021 г.

Арбитражный суд Уральского округа в составе:

председательствующего Жаворонкова Д. В.,

судей Гавриленко О.Л., Кравцовой Е.А.

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Семухино" (далее - ООО "Семухино", общество, налогоплательщик, заявитель )на решение Арбитражного суда Свердловской области от 19.03.2021 по делу N А60-58049/2020 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.06.2021 по тому же делу.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Арбитражного суда Уральского округа.

В судебном заседании приняли участие представители:

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Свердловской области (далее - инспекция, налоговый орган, заинтересованное лицо) - Чадов К.А. (доверенность от 28.12.2020);

общества - Дегтянников Д.Г. (доверенность от 20.05.2021).

ООО "Семухино" обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Свердловской области (далее - заинтересованное лицо, инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 30.06.2020 N 1133 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

На основании статьи 51 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечен Комитет по управлению имуществом муниципального образования Красноуфимский округ (далее - Комитет).

Решением суда первой инстанции от 19.03.2021 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.06.2021 решение суда оставлено в силе.

В кассационной жалобе заявитель указывает на то, что, земельный участок используется в целях сельскохозяйственного производства, что является основным видом деятельности общества. Общество считает, что налоговым органом сделан ошибочный вывод о том, что в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 66:14:1801002:274 и 66:14:1801001:180 абзац 5 подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) не применяется на основании единственного, имеющегося у налогового органа и представленного в материалы дела доказательства - актов обследования земельного участка от 14 ноября 2019 N 11, 12, составленных сотрудниками Комитета.

Кроме того, заявитель указывает на допущенные налоговым органом нарушения сбора доказательственной базы и неправомерному непринятию судом доказательств со стороны заявителя.

Инспекция с кассационной жалобой не согласна по основаниям, изложенным в отзыве, судебные акты считает законными и обоснованными, просит оставить их без изменения, а кассационную жалобу без удовлетворения.

В силу части 1 статьи 286 АПК РФ арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального права и норм процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы, если иное не предусмотрено АПК РФ.

Изучив доводы заявителя жалобы, суд кассационной инстанции не усматривает оснований для отмены решения и постановления судов.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка общества на основании представленной 30.01.2020 налоговой декларации по земельному налогу за 2019 год.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки инспекцией вынесено решение от 30.06.2020 N 1133 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому обществу доначислен земельный налог на сумму в размере 75 407 руб., пени в сумме 3380,75 руб., общество привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 15 081 руб.

Основанием для доначисления земельного налога за 2019 год в сумме 75 407 руб., соответствующих сумм пени и штрафа послужили выводы инспекции о неправомерном применении обществом в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 66:14:1801002:274 и 66:14:1801001:180, находящихся собственности, категория земель "земли сельскохозяйственного назначения", вид разрешенного использования "для сельскохозяйственного производства", пониженной ставки 0,3%.

Налоговым органом сделан вывод о том, что в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 66:14:1801002:274 и 66:14:1801001:180 абзац 5 подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ не применяется, земельный налог на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 394 НК РФ подлежит исчислению по ставке 1,5% от кадастровой стоимости земельного участка.

Заявитель, не согласившись с вынесенным решением, обратился с апелляционной жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Свердловской области.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Свердловской области от 17.08.2020 N 701/20 решение инспекции оставлено без изменения, апелляционная жалоба налогоплательщика без удовлетворения.

В связи с изложенными обстоятельствами заявитель обратился в арбитражный суд с настоящими требованиями, полагая, что оспариваемые решения нарушают его права и законные интересы и не соответствуют законодательству.

Суды обеих инстанций исходили из отсутствия оснований для применения пониженной ставки налогоплательщиком.

Согласно статье 388 НК РФ плательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 394 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) и не могут превышать 0,3 процента в отношении земельных участков:

- отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

- приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства.

В отношении прочих земельных участков ставка не может превышать 1,5 процента.

При этом в силу пункта 2 статьи 394 НК РФ допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.

Ставки земельного налога, действовавшие в проверяемый период, на территории муниципального образования Красноуфимский округ, установлены решением Думы названного муниципального образованиям 27.09.2018 N 91 "Об установлении земельного налога на территории муниципального образования Красноуфимский округ" (далее - решение Думы).

В соответствии с п. 1 и 2 Приложения N 1 "Ставки земельного налога на территории МО Красноуфимский округ" к решению Думы:

в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства, налоговая ставка установлена в размере 0,3%;

в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования, не используемых для сельскохозяйственного производства, налоговая ставка установлена в размере 1,5%.

Установленная пониженная налоговая ставка в размере 0,3% по своей сути является налоговой льготой, предоставляемой в целях стимулирования использования сельскохозяйственных земель по их прямому назначению.

Как следует из материалов дела, ООО "Семухино" является плательщиком земельного налога.

Заявителем 30.01.2020 по телекоммуникационным каналам связи представлена налоговая декларация по земельному налогу за 2019 год.

Согласно представленной налоговой декларации, налогоплательщиком исчислен земельный налог к уплате в бюджет в сумме 153 761, 00 руб. по СЖТМО 65713000 (МО Красноуфимский округ).

На основании сведений Росреестра заявитель является собственником 25 земельных участков, в том числе земельных участков с кадастровыми номерами 66:14:1801002:274 и 66:14:1801001:180, категория земель "Земли сельскохозяйственного назначения" и вид разрешенного использования "для сельскохозяйственного производства".

В представленной декларации по земельным участкам с кадастровыми номерами 66:14:1801002:274 и 66:14:1801001:180 налогоплательщиком применена налоговая ставка в размере 0,3%, установленная п. 1 Приложения N 1. "Ставки земельного налога на территории МО Красноуфимский округ" к решению Думы.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать их в меньшем размере (пункт 1 статьи 56 НК РФ).

Положения статьи 23 НК РФ во взаимосвязи с нормами подпункта 3 пункта 1 статьи 21 НК РФ предоставляют налогоплательщику возможность реализовать свое право на налоговую льготу при условии, что он представит доказательства, подтверждающие основания, с которыми налоговое законодательство связывает наличие у налогоплательщика права на льготу.

Для применения налоговой ставки в размере, не превышающем 0,3 процента, необходимо соблюдение одновременно двух условий: отнесение земельного участка к определенной категории или виду разрешенного использования (к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах) и использование этого земельного участка для сельскохозяйственного производства.

При этом НК РФ не предусмотрено применение различных налоговых ставок к одному земельному участку сельскохозяйственного назначения.

Таким образом, если земельный участок отвечает указанным выше критериям, налогообложение производится по налоговой ставке, не превышающей 0,3 процента.

В соответствии с пунктом 2 статьи 77 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - ЗК РФ) в составе земель сельскохозяйственного назначения выделяются сельскохозяйственные угодья, земли, занятые внутрихозяйственными дорогами, коммуникациями, лесными насаждениями, предназначенными для обеспечения защиты земель от воздействия негативных (вредных) природных, антропогенных и техногенных явлений, водными объектами, а также зданиями, строениями, сооружениями, используемыми для производства, хранения и первичной переработки сельскохозяйственной продукции.

Согласно пункту 1 статьи 78 ЗК РФ земли сельскохозяйственного назначения могут использоваться для ведения сельскохозяйственного производства, создания защитных лесных насаждений, научно-исследовательских, учебных и иных связанных с сельскохозяйственным производством целей:

гражданами, в том числе ведущими крестьянские (фермерские) хозяйства, личные подсобные хозяйства, садоводство, животноводство, огородничество;

хозяйственными товариществами и обществами, производственными кооперативами, государственными и муниципальными унитарными предприятиями, иными коммерческими организациями;

некоммерческими организациями, в том числе потребительскими кооперативами, религиозными организациями;

казачьими обществами;

опытно-производственными, учебными, учебно-опытными и учебно-производственными подразделениями научно-исследовательских организаций, образовательных учреждений сельскохозяйственного профиля и общеобразовательных учреждений;

общинами коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации для сохранения и развития их традиционных образа жизни, хозяйствования и промыслов.

Согласно статье 42 ЗК РФ собственники земельных участков и лица, не являющиеся собственниками земельных участков, обязаны использовать земельные участки в соответствии с их целевым назначением способами, которые не должны наносить вред окружающей среде, в том числе земле как природному объекту; своевременно приступать к использованию земельных участков в случаях, если сроки освоения земельных участков предусмотрены договорами.

В силу пункта 6 статьи 27 ЗК РФ оборот земель сельскохозяйственного назначения регулируется Законом об обороте земель сельскохозяйственного назначения.

Согласно части 4 статьи 10 Федерального закона от 24.07.2002 N 101-ФЗ "Об обороте земель сельскохозяйственного назначения" обязанность по подтверждению соответствия использования земельных участков их назначению, а именно для нужд сельского хозяйства, возлагается на лицо, которое обращается в соответствующий компетентный орган публичной власти с заявлением о передаче в собственность данных участков.

Согласно Перечню признаков неиспользования земельных участков для ведения сельскохозяйственного производства или осуществления иной, связанной с сельскохозяйственным производством деятельности, утвержденному Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.04.2012 N 369, использование земельного участка для ведения сельскохозяйственного производства подтверждается проведением на этом участке соответствующих сельскохозяйственных работ (обработка почвы, сенокошение, выпас скота, уход за почвой, уборка урожая и т.п.).

Как следует из материалов дела, актами обследования земельного участка от 14.11.2019 N 11, N 12, составленными сотрудниками Комитета, установлено, что земельные участки с кадастровыми номерами 66:14:1801002:274 и 66:14:1801001:180 не использовались для ведения сельскохозяйственного производства или осуществления иной связанной с сельскохозяйственным производством деятельности.

В качестве документального подтверждения факта использования спорных земельных участков для сельскохозяйственного производства заявителем 29.06.2020 представлены путевые листы за май - август 2019 года и ведомости расхода кормов от 30.06.2019 и 31.07.2019.

Согласно представленным в налоговый орган налогоплательщиком путевым листам в мае 2019 года им проводилось дискование поля (поверхностная обработка почвы), в июне 2019 года скашивание трав на зеленый корм, в июле - августе 2019 года скашивание многолетних трав на сено. В то же время налогоплательщиком не представлено документов, подтверждающих факт посева семян трав на зеленую массу; согласно путевым листам производилось кошение на сено многолетних трав, при том дискование почвы в год кошения не производилось.

Информацией с официального сайта Росреестра подтверждается, что спорные земельные участки находятся: один на поле "Межевая", другой с ним граничит.

Из представленных в инспекцию путевых листов следует, что сельскохозяйственные работы проводились на полях, расположенных у населенных пунктов Крылово, Баяк, а также в границах ТОО Криулинское.

Во всех представленных в налоговый орган путевых листах на оборотной стороне, содержащей данные о выполнении задания, указано место выполнения работ - "Поле", что не позволяет с точностью установить использование именно спорных земельных участков для сельскохозяйственного производства (л.д. 75-77).

Согласно информации Росреестра, рядом с вышеуказанными населенными пунктами расположены иные земельные участки, принадлежащие ООО "Семухино" на праве собственности:

- рядом с селом Крылово Красноуфимского района Свердловской области расположен земельный участок с кадастровым номером 66:14:0000000:175;

- в границах ТОО "Баякское" Красноуфимского района Свердловской области расположен земельный участок с кадастровым номером 66:14:0000000:192;

- в границах ТОО Криулинское Красноуфимского района Свердловской области расположен земельный участок с кадастровым номером 66:14:0000000:215.

Таким образом, представленные путевые листы не могут являться доказательством использования спорных земельных участков с кадастровыми номерами 66:14:1801002:274 и 66:14:1801001:180 для сельскохозяйственного производства.

Доводы заявителя о предоставлении налоговому органу иных путевых листов, в частности от 06.09.2019 N 7828, от 07.09.2019 N 7842, от 08.09.2019 N 7850, от 09.09.2019 N 7865, от 16.09.2019 N 7948, от 18.09.2019 N 7974, которые были представлены в материалы дела (л.д. 49-57), содержащих указание маршрута движения Крылово - поле Межевая - Крылово; место выполнения работ - поле Межевая; вид выполненных работ - сенокошение, прессование в рулоны, подборка сена в рулоны, и подтверждающих факт выполнения сельскохозяйственных работ на спорных земельных участках, судом были рассмотрены и отклонены, поскольку указанные документы не были представлены налоговому органу ни в ходе проверки, ни с возражением, ни с жалобой.

Сам по себе путевой лист указывает лишь на маршрут следования транспортного средства, но не указывает на выполнение определенных работ на земельных участках.

Указанные документы были оценены судами наряду с другими доказательствами по делу.

Кроме того, налоговым органом в целях подтверждения факта использования (неиспользования) спорных земельных участков в сельскохозяйственном производстве 28.08.2020 был направлен запрос в Россельхознадзор о проведении обследования данных земельных участков.

Управлением Россельхознадзора по Свердловской области представлен акт административного обследования объекта земельных отношений от 17.09.2020 N 35, из которого следует, что в результате административного обследования земельных участков установлены признаки неиспользования ООО "Семухино" спорных земельных участков с кадастровыми номерами 66:14:1801002:274 и 66:14:1801001:180 под сельскохозяйственное производство, а именно: не проводятся агротехнические мероприятия, на участках имеется зарастание сорной растительностью различного видового состава, имеется зарастание древесной растительностью (сосна) высотой от 0,3 м до 0,5 м, сенокошение не производится, прогон и выпас скота отсутствует, следы сельскохозяйственной деятельности отсутствуют. Характер растительности и отсутствие следов ведения сельского хозяйства свидетельствуют о том, что земельные участки не используются для ведения сельскохозяйственного производства длительное время (более 3 лет).

Суды пришли к выводу об обоснованном применении инспекцией при исчислении земельного налога ставки земельного налога в размере 1,5%, установленной для прочих земельных участков, а не 0,3%, как считает общество.

Согласно решения Думы муниципального образования Красноуфимский округ от 29.08.2019 N 154 "Об утверждении Положения о порядке осуществления муниципального земельного контроля на территории муниципального образования Красноуфимский округ" муниципальный земельный контроль за использованием земель собственниками земельных участков, землепользователями, землевладельцами и арендаторами земельных участков на территории Муниципального образования Красноуфимский округ осуществляет орган муниципального земельного контроля - Комитет по управлению имуществом Муниципального образования Красноуфимский округ.

Статьей 72 ЗК РФ установлено, что органы местного самоуправления городского округа осуществляют муниципальный земельный контроль в отношении расположенных в границах городского округа объектов земельных отношений, на межселенной территории муниципального района объектов земельных отношений, а также в отношении объектов земельных отношений, расположенных в границах входящих в состав этого района сельских поселений.

По правилам пункта 2 статьи 71.2 ЗК РФ под административным обследованием объекта земельных отношений понимается исследование его состояния и способов его использования на основании информации, содержащейся в государственных и муниципальных информационных системах, открытых и общедоступных информационных ресурсах, архивных фондах, информации, полученной в ходе осуществления государственного мониторинга земель, документов, подготовленных в результате проведения землеустройства, информации, полученной дистанционными методами (дистанционное зондирование (в том числе аэрокосмическая съемка, аэрофотосъемка), результаты почвенного, агрохимического, фитосанитарного, эколого-токсикологического обследований) и другими методами.

В случае выявления по итогам проведения административного обследования объекта земельных отношений признаков нарушений земельного законодательства, за которые законодательством Российской Федерации предусмотрена административная и иная ответственность, результаты такого обследования оформляются актом административного обследования объекта земельных отношений (пункт 3 статьи 71.2 ЗК РФ).

Таким образом, судами обосновано отклонены доводы заявителя о неправомерности применения налоговым органом актов обследования от 14.11.2019 N 11, 12 Комитета, о составлении их с грубыми нарушениями как несостоятельные.

Фактическое использование земельного участка должно отвечать его разрешенному использованию и соответствовать сведениям, внесенным в кадастр. Таким образом, ставка земельного налога применяется, исходя из фактического использования земельного участка в соответствии с его разрешенным использованием.

Установленная налоговая ставка 0,3% по своей сути является налоговой льготой, предоставляемой налогоплательщику в целях стимулирования использования сельскохозяйственных земель по их прямому назначению.

Остальные приведенные в кассационной жалобе доводы свидетельствуют не о нарушении или неправильном применении судами норм материального права, а о несогласии заявителя с установленными по делу фактическими обстоятельствами и оценкой судом доказательств.

Фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены судами в полном объеме на основе доказательств, оцененных в соответствии с правилами, определенными статьей 71 АПК РФ.

Нарушений и неправильного применения норм материального и процессуального права, являющихся основаниями для отмены обжалуемых судебных актов (статья 288 АПК РФ), судом кассационной инстанции не установлено.

С учетом изложенного и исходя из конкретных фактических обстоятельств дела, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены решения и постановления судов и удовлетворения кассационной жалобы.

Руководствуясь статьями 286, 287, 289 АПК РФ, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Свердловской области от 19.03.2021 по делу N А60-58049/2020 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.06.2021 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Семухино" - без удовлетворения.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Семухино" из федерального бюджета излишне уплаченную государственную пошлину по кассационной жалобе в сумме 1500 рублей платежным поручением от 26.07.2021 N 5101.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном ст. 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий

Д.В. Жаворонков

Судьи

О.Л. Гавриленко Е.А. Кравцова