Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 17 июня 2014 г. N Ф06-6709/13 по делу N А57-15659/2013

г. Казань

17 июня 2014 г.

Дело N А57-15659/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 10 июня 2014 года.

Полный текст постановления изготовлен 17 июня 2014 года.

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Егоровой М.В.,

судей Мухаметшина Р.Р., Хабибуллина Л.Ф.,

при участии представителей:

заявителя - Игнатьевой Е.А. (доверенность от 27.12.2013),

ответчика - Головиной К.Ю. (доверенность от 11.11.2011),

заинтересованного лица - Головиной К.Ю. (доверенность от 14.12.2012),

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области

на решение Арбитражного суда Саратовской области от 09.12.2013 (судья Калинина А.В.) и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.02.2014 (председательствующий судья Смирников А.В., судьи Комнатная Ю.А., Кузьмичев С.А.)

по делу N А57-15659/2013

по заявлению открытого акционерного общества "Нижневолжский коммерческий банк", г. Саратов (ОГРН 1026400001858, ИНН 6454005120) о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области от 11.07.2013 N 05/07 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, с участием заинтересованного лица - Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области,

УСТАНОВИЛ:

открытое акционерное общество "Нижневолжский коммерческий банк", г. Саратов (далее - ОАО "НВК банк", общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Саратовской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области (далее - Межрайонная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области, налоговый орган, инспекция) от 11.07.2013 N 05/07 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Саратовской области от 09.12.2013, оставленным без изменения постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.02.2014, заявление общества удовлетворено.

В кассационной жалобе Межрайонная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области с принятыми по делу судебными актами не согласилась, просит их отменить и отказать в удовлетворении заявленных требований. При этом налоговый орган полагает, что выводы судов не соответствуют фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам, поскольку инспекцией осуществлялись мероприятия налогового контроля в отношении ООО "Солнечные продукты" в виде истребования документов в порядке статьи 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации (по поручению от 08.05.2013 N 15747), соответственно, направление запроса в ОАО "НВК банк" о предоставлении выписки по операциям по счету вышеуказанной организации основано на полном соответствии нормам действующего законодательства.

В отзыве на кассационную жалобу ОАО "НВК банк" возражает против доводов инспекции и просит обжалованные ею судебные акты оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

В отзыве на кассационную жалобу Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области (далее - УФАС по Саратовской области) поддерживает доводы Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области и просит удовлетворить кассационную жалобу налогового органа.

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, не находит оснований для отмены либо изменения обжалованного постановления суда апелляционной инстанции исходя из следующего.

Как следует из материалов дела, 16.05.2013 Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области в порядке пункта 2 статьи 86 Налогового кодекса Российской Федерации в адрес ОАО "НВК банк" был направлен запрос от 13.05.2013 N 8788 о предоставлении выписки по операциям на счетах ООО "Солнечные продукты" за 31.05.2010. Срок представления выписок - в течение трех рабочих дней со дня получения запроса.

Запрос от 13.05.2013 N 8788 получен ОАО "НВК банк" 24.05.2013.

28 мая 2013 года общество направило в адрес налогового органа выписку по операциям ООО "Солнечные продукты" за 31.05.2010 по счету 40702810100000005278. Данный документ получен Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области 30.05.2013, что подтверждается отметкой о регистрации.

29 мая 2013 года ОАО "НВК банк" обнаружено, что вследствие сбоя в программно-техническом обеспечении, произошедшего 28.05.2013, при формировании выписки по счету автоматизированной банковской системы налоговому органу была представлена некорректная информация, а именно в таблице 2 банковской выписки по счету налогоплательщика в качестве остатка по счету на конец периода указана сумма 6873 рублей вместо 2025 рублей.

Заявителем в адрес налогового органа 07.06.2013 направлена исправленная выписка по операциям ООО "Солнечные продукты" по расчетному счету 40702810100000005278.

По факту обнаружения наличия в выписке, представленной обществом, недостоверных сведений инспекцией 11.06.2013 составлен акт N 05/07, в котором зафиксировано выявленное нарушение.

По результатам рассмотрения акта, а также возражений общества инспекцией вынесено решение от 11.07.2013 N 05/07, которым ОАО "НВК банк" привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного статьей 135.1 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 20 000 рублей.

Решением УФНС России по Саратовской области от 28.08.2013 жалоба заявителя оставлена без удовлетворения, решение налогового органа утверждено.

Не согласившись с вынесенным решением инспекции, заявитель оспорил его в судебном порядке.

Судебные инстанции удовлетворили требования заявителя. При этом суды пришли к выводу об отсутствии в действиях общества состава налогового правонарушения, предусмотренного статьей 135.1 Налогового кодекса Российской Федерации, по следующим основаниям.

Как усматривается из материалов дела, в мотивировочной части запроса от 13.05.2013 N 8788, направленного в адрес ОАО "НВК банк", инспекцией в качестве основания указано истребование документов (информации) о проверяемом налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках при проведении мероприятий налогового контроля в отношении ООО "Солнечные продукты".

Судами установлено, что указанный запрос направлен налоговым органом в рамках проведения выездной налоговой проверки ОАО "Аткарский маслоэкстракционный завод" в целях проверки хозяйственных операций данного юридического лица с ООО "Солнечные продукты".

Согласно пункту 2 статьи 86 Налогового кодекса Российской Федерации банки обязаны выдавать налоговым органам справки о наличии счетов, вкладов (депозитов) в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, вкладах (депозитах), выписки по операциям на счетах, по вкладам (депозитам) организаций, индивидуальных предпринимателей и физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, а также справки об остатках электронных денежных средств и о переводах электронных денежных средств в соответствии с законодательством Российской Федерации в течение трех дней со дня получения мотивированного запроса налогового органа в случаях, предусмотренных данным пунктом.

Справки о наличии счетов, вкладов (депозитов) и (или) об остатках денежных средств на счетах, вкладах (депозитах), выписки по операциям на счетах, по вкладам (депозитам) организаций, индивидуальных предпринимателей в банке, справки об остатках электронных денежных средств и о переводах электронных денежных средств могут быть запрошены налоговыми органами в случаях проведения мероприятий налогового контроля в отношении этих организаций, индивидуальных предпринимателей, а также в случаях вынесения решения о взыскании налога, принятия решений о приостановлении операций по счетам организации, индивидуального предпринимателя, приостановлении переводов электронных денежных средств или об отмене приостановления операций по счетам организации, индивидуального предпринимателя, отмене приостановления переводов электронных денежных средств.

Перечень оснований для направления налоговым органом запроса о предоставлении выписки по счету организации, является исчерпывающим, расширительному толкованию не подлежит.

В соответствии с пунктом 1 приложения к форме запроса о представлении выписок по операциям на счетах (специальных банковских счетах), утвержденной приказом Федеральной налоговой службы от 25.07.2012 N ММВ-7-2/518@ "Об утверждении порядка направления налоговым органом запросов в банк (оператору по переводу денежных средств) о наличии счетов (специальных банковских счетов) в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах (специальных банковских счетах), о представлении выписок по операциям на счетах (специальных банковских счетах), справок об остатках электронных денежных средств и переводах электронных денежных средств организаций (индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты) на бумажном носителе, а также форм соответствующих запросов", в мотивировочной части запроса налоговым органом указывается одно или несколько из следующих оснований: вынесение решения о взыскании налога (сбора, пени, штрафа); принятие решения о приостановлении операций по счетам организации (индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет), приостановлении переводов электронных денежных средств или об отмене приостановления операций по счетам организации (индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет) и приостановления переводов электронных денежных средств; проведение у организации (индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частой практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет) мероприятий налогового контроля (например: проведение в отношении налогоплательщика выездной (повторной выездной) налоговой проверки, камеральной налоговой проверки; истребование документов (информации) о проверяемом налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках); проведение контроля за соблюдением обязанностей банковским платежным агентом (субагентом) по сдаче оператору по переводу денежных средств, полученных от физических лиц наличных денежных средств для зачисления в полном объеме на свой специальный банковский счет, а также по использованию банковским платежным агентом (субагентом) специальных банковских счетов для осуществления расчетов; проведение контроля за соблюдением платежным агентом обязанностей по сдаче в кредитную организацию наличных денежных средств для зачисления в полном объеме на свой специальный банковский счет, а также по использованию платежным агентом и поставщиками специального банковского счета для осуществления расчетов при приеме платежей.

В имеющейся в материалах дела выписке из акта налоговой проверки в отношении ОАО "Аткарский маслоэкстракционный завод" отсутствуют сведения о проведении каких-либо мероприятий налогового контроля в отношении ООО "Солнечные продукты", в данном документе содержится только указание на направление запросов в ОАО "НВК банк" о предоставлении выписок по операциям на счетах данного юридического лица.

Ввиду того, что налоговым органом не представлено доказательств проведения в отношении ООО "Солнечные продукты" каких-либо мероприятий налогового контроля, у ОАО "НВК банк" отсутствовала обязанность по предоставлению истребуемых запросом от 13.05.2013 N 8788 сведений.

Суд апелляционной инстанции обоснованно отклонил довод налогового органа о проведении в отношении ООО "Солнечные продукты" мероприятий налогового контроля в виде истребования документов в порядке пункта 3 статьи 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации по поручению от 08.05.2013 N 15747 об истребовании документов, поскольку указанное поручение по закону не является основанием для направления запроса о предоставлении выписки по операциям на счетах организации в порядке пункта 2 статьи 86 Налогового кодекса Российской Федерации.

Доводы кассационной жалобы не опровергают обстоятельств, установленных судами при рассмотрении настоящего дела, и направлены на переоценку их выводов. Нарушений судами норм материального и процессуального права не выявлено, у суда кассационной инстанции отсутствуют основания для отмены обжалованных судебных актов.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Саратовской области от 09.12.2013 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.02.2014 по делу N А57-15659/2013 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

М.В. Егорова

Судьи

Р.Р. Мухаметшин Л.Ф. Хабибуллин