Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 10 мая 2011 г. N Ф06-2730/11 по делу N А12-16736/2010

Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 10 мая 2011 г. N Ф06-2730/11

г. Казань

10 мая 2011 г.

Дело N А12-16736/2010

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Кормакова Г.А.,

судей Хабибуллина Л.Ф., Мухаметшина Р.Р.,

в отсутствие лиц, участвующих в деле, извещенных надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Волгоградской области,

на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 25.10.2010 (судья Кострова Л.В.) и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.01.2011 (председательствующий судья Луговской Н.В., судьи Дубровина О.В., Комнатная Ю.А.)

по делу N А12-16736/2010

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Умет-Агро" (ИНН: 3410005287, ОГРН: 1063453038032) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Волгоградской области, Управлению Федеральной налоговой службы по Волгоградской области о признании недействительными ненормативных правовых актов в части,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Умет-Агро" (далее - общество, общество "Умет-Агро") обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Волгоградской области (далее - инспекция) от 08.06.2010 N 18-12/15/58, принятого по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки общества по вопросам правильности исчисления и уплаты налогов за период с 28.12.2006 по 31.12.2008, в части доначисления 2 806 194 рублей 45 копеек налога на добавленную стоимость, начисления 414 973 рублей 39 копеек пеней и привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) за неуплату названного налога в виде взыскания 561 238 рублей 89 копеек штрафа; требования налогового органа N 17813 по состоянию на 02.08.2010 в части начисления вышеуказанных сумм налога, пени и налоговых санкций; решения Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области от 20.07.2010 N 505 в части оставления без изменения решения инспекции от 08.06.2010 N 18-12/15/58 в оспариваемой части (с учетом уточнения заявленных требований).

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 25.10.2010 заявленные требования удовлетворены.

Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.01.2011 решение суда оставлено без изменений.

В кассационной жалобе инспекция просит отменить состоявшиеся судебные акты, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права.

В соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в ходе судебного заседания 03.05.2011 был объявлен перерыв до 15 часов 30 минут 10.05.2011.

Проверив законность обжалуемых актов в порядке статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд кассационной инстанции находит их подлежащими отмене, а дело - направлению на новое рассмотрение в суд первой инстанции по следующим основаниям.

Основанием для доначисления оспариваемых сумм налога на добавленную стоимость, пеней и налоговых санкций послужили выводы инспекции о необоснованном предъявлении к вычету сумм налога по соглашению о проведении зачета взаимных требований.

Как усматривается из материалов дела, между обществом "Умет-Агро" (покупатель) и обществом с ограниченной ответственностью "ВолгоградАгроТрейд" (продавец, далее - общество "ВолгоградАгроТрейд") заключены договоры купли-продажи зерна от 31.10.2007 N 15, от 10.03.2008 N 3 и N 4.

Пунктом 5.1 договоров предусмотрено, что оплата производится путем перечисления денежных средств на расчетный счет поставщика или иным способом, предусмотренным законодательством.

На основании товарных накладных от 31.10.2007 N 58, от 28.03.2008 N 5, от 01.04.2008 N 6 общество "ВолгоградАгроТрейд" передало обществу "Умет-Агро" пшеницу и выставило в его адрес счет-фактуры от 31.10.2007 N 58, от 28.03.2008 N 5 и от 01.04.2008 N 6 с выделением сумм налога на добавленную стоимость.

Во исполнение пункта 5.1 договоров (расчеты за поставленную продукцию) заявитель передал продавцу на основании актов передачи от 01.04.2008 и 01.10.2008 собственные простые векселя от 01.04.2008 N 048, от 01.10.2008 N 049, от 01.10.2008 N 050.

02.10.2008 между сторонами заключен договор N 021008/ВЗ-1 о проведении зачета взаимных требований, в соответствии с которым выданные обществом "Умет-Агро" продавцу зерна векселя были погашены путем погашения заявителем имевшихся у него векселей общества "ВолгоградАгроТрейд" от 01.10.2008 N 459123, 459124.

По мнению инспекции, использование обществом при расчетах за поставленную продукцию собственных векселей является основанием для применения положений пункта 4 статьи 168 Кодекса. Инспекция считает, что поскольку налогоплательщик при передаче продавцу собственных векселей налог на добавленную стоимость отдельным платежным поручением поставщику не перечислил, у него право на применение налоговых вычетов по указанным операциям не возникло.

Удовлетворяя заявленные требования, суды исходили из того, что нормами главы 21 Кодекса в редакции, действовавшей с 01.01.2008 по 31.12.2008 включительно, особый порядок принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам, имущественным правам), оплаченным покупателем собственными векселями, не предусматривался. Поэтому при использовании собственных векселей в расчетах за принятые к учету в указанный период товары (работы, услуги), вычет сумм налога на добавленную стоимость по этим товарам (работам, услугам) осуществлялся в порядке, установленном статьями 171 и 172 Кодекса, при наличии счетов-фактур и соответствующих первичных учетных документов, подтверждающих принятие на учет приобретенных товаров (работ, услуг). Суды указали, что данная позиция была отражена в письме Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 23.03.2009 N ШС-22-3/215@, согласованного с Минфином России письмом от 04.03.2009 N 03-07-15/37.

Действительно, начиная с 01.01.2008 в случаях использования в расчетах за приобретаемые товары (работы, услуги) собственного имущества (в том числе векселя третьего лица), ценных бумаг, при осуществлении товарообменных операций суммы налога на добавленную стоимость, фактически уплаченные налогоплательщиком-покупателем продавцу на основании платежного поручения на перечисление денежных средств, подлежат вычетам в соответствии с главой 21 Кодекса после передачи данного имущества, ценных бумаг, при наличии полученных счетов-фактур и соответствующих первичных документов.

Собственный вексель, выписанный обществом, не является собственным имуществом в смысле применения пункта 2 статьи 172 и пункта 4 статьи 168 Кодекса, так как в силу статьи 815 Гражданского кодекса Российской Федерации для векселедателя простой собственный вексель - это не имущество, а документ, удостоверяющий его долговое обязательство. Передача собственного векселя не является операцией по реализации ценных бумаг (определения Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 16.04.2008 N 4488/08, от 17.11.2008 N 14150/08).

Именно поэтому в письме Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 23.03.2009 N ШС-22-3/215@ разъясняется, что при использовании в расчетах за принятые к учету с 01.01.2008 по 31.12.2008 товары (работы, услуги) собственного векселя вычеты сумм налога, предъявленных продавцом покупателю, производятся в общеустановленном порядке, то есть при наличии у налогоплательщика-покупателя счетов-фактур и соответствующих первичных документов, подтверждающих принятие на учет приобретенных товаров (работ, услуг).

Между тем как следует из решения инспекции, налог на добавленную стоимость по приобретенной пшенице по счет-фактуре от 31.10.2007 N 58 (договор от 31.10.2007 N 15) отражен обществом "Умет-Агро" в книге покупок за октябрь 2007 года. Указанный налоговый вычет налогоплательщик учел в налоговой декларации за декабрь 2007 года.

Согласно абзацу второму пункта 2 статьи 172 Кодекса (в редакции, действовавшей до 01.01.2008) при использовании налогоплательщиком векселедателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) собственного векселя (либо векселя третьего лица, полученного в обмен на собственный вексель) суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком-векселедателем при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из сумм, фактически уплаченных им по собственному векселю.

В этой связи при использовании налогоплательщиком в расчетах собственного векселя (либо векселя третьего лица, полученного в обмен на собственный вексель) вычеты сумм налога, предъявленных при приобретении товаров (работ, услуг), принятых к учету с 01.01.2007 по 31.12.2007, применяются исходя из сумм, фактически уплаченных по собственному векселю, при наличии у налогоплательщика-покупателя полученных счетов-фактур и соответствующих первичных документов.

Таким образом, по товарам, принятым на учет в 2007 году, в счет которых передан собственный вексель, вычеты применяются в том налогом периоде, в котором произведена фактическая оплата собственного векселя, при наличии у налогоплательщика счетов-фактур и первичных документов.

Данная позиция также отражена в пункте 2 письма Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 23.03.2009 N ШС-22-3/215@, согласованного с Минфином России письмом от 04.03.2009 N 03-07-15/37.

Однако вышеуказанные положения при принятии судебных актов судами не были учтены.

Кроме того, суды указали, что в 2007 году основными условиями для предоставления вычета являются: наличие счетов-фактур, первичных документов и подтверждение факта принятия на учет приобретенных товаров. Данные положения также подлежат применению в отношении операций, связанных с взаимным зачетом требований, поскольку специальных норм, устанавливающих особые основания для применения вычетов при зачете взаимных требований, положения статьи 172 Кодекса не предусматривают.

Вместе с тем в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.12.2010 N 10447/10 отмечено, что при проведении зачета взаимных требований применение налогового вычета сумм налога на добавленную стоимость предполагает наличие платежного поручения на перечисление сумм этого налога продавцу. В случае невыполнения требования Кодекса (отсутствия платежного поручения об уплате сумм налога на добавленную стоимость) покупатель лишается права на получение налогового вычета из бюджета, поскольку иное противоречило бы главе 21 Кодекса, согласно которой налог на добавленную стоимость уплачивается продавцами за счет получаемых от покупателей денежных средств.

При таких обстоятельствах обжалованные судебные акты не могут быть признаны законными и обоснованными, подлежат отмене и направлению на новое рассмотрение.

При новом рассмотрении арбитражному суду необходимо дать надлежащую оценку всем доказательствам, установленным обстоятельствам и доводам сторон, правильно применив нормы действующего законодательства вынести законное и обоснованное решение.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 3 части 1 статьи 287, статьями 286, 288, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Волгоградской области от 25.10.2010 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.01.2011 по делу N А12-16736/2010 отменить.

Дело направить на новое рассмотрение в Арбитражный суд Волгоградской области.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

Г.А. Кормаков

Судьи

Л.Ф. Хабибуллин Р.Р. Мухаметшин