Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 17 мая 2011 г. N Ф06-3438/11 по делу N А12-17337/2010

Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 17 мая 2011 г. N Ф06-3438/11

г. Казань

17 мая 2011 г.

Дело N А12-17337/2010

Резолютивная часть постановления объявлена 12 мая 2011 года.

Полный текст постановления изготовлен 17 мая 2011 года.

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Егоровой М.В.,

судей Гариповой Ф.Г., Гатауллиной Л.Р.,

в отсутствие:

заявителя - извещен, не явился,

ответчика - извещен, не явился,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Волгоградской области,

на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 29.11.2010 (судья Кострова Л.В.) постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.02.2011 (председательствующий судья Жевак И.И., судьи Борисова Т.С., Веряскина С.Г.)

по делу N А12-17337/2010

по заявлению колхоза "Заветы Ленина" Волгоградская область, Октябрьский район, село Аксай (ОГРН: 1023405962029, ИНН: 3421000121), о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Волгоградской области от 30.06.2010 N 109 о привлечении к ответственности за совершения налогового правонарушения в части: взыскания недоимки по налогу на прибыль за 2007 год размере 10 712 руб., за 2008 год размере 137 213 руб., пени в размере 23 439 руб. и штрафа в размере 21 482 руб.; взыскания недоимки по налогу на добавленную стоимость за 2007 года в размере 276 636 руб., за 2008 год в размере 59 034 руб., пени в размере 99 316,89 руб. и штрафа в размере 15 952 руб.; взыскания пени по налогу на доходы физических лиц в размере 11 079,88 руб.,

УСТАНОВИЛ:

в Арбитражный суд Волгоградской области обратился колхоз "Заветы Ленина" (далее - колхоз "Заветы Ленина", заявитель) с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы N 8 по Волгоградской области (далее - Межрайонная ИФНС России N 8 по Волгоградской области, налоговый орган, ответчик) от 30.06.2010 N 109 о привлечении к ответственности за совершения налогового правонарушения в части:

- взыскания недоимки по налогу на прибыль за 2007 год в размере 10 712 руб., за 2008 год в размере 137 213 руб., пени в размере 23 439 руб. и штрафа в размере 21 482 руб.; - взыскания недоимки по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за 2007 года в размере 276 636 руб., за 2008 год в размере 59 034 руб., пени в размере 99 316,89 руб. и штрафа в размере 15 952 руб., взыскания пени по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в размере 11 079,88 руб.

Решением суда первой инстанции от 29.11.2010 заявленные требования удовлетворены в полном объеме.

Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.02.2011 решение суда оставлено без изменения.

Не согласившись с вышеуказанными судебными актами налоговый органа обратился в суд с кассационной жалобой, в которой просит отменить решение Арбитражного суда Волгоградской области от 29.11.2010 в части признания недействительными взысканий недоимки по налогу на прибыль за 2007 год в размере 10 712 руб., за 2008 год в размере 137 213 руб., пени в размере 23 439 руб., штрафа в размере 21 482 руб., а так же пени по НДФЛ в размере 11 079,88 руб.

В кассационной жалобе налоговый орган ссылается на то, что судами были неправильно истолкованы нормы действующего законодательства, регламентирующего порядок применения ставки налога на прибыль в размере 0%.

Налоговый орган указывает на то, что в соответствии с нормами действующего законодательства колхоз "Заветы Ленина" не является сельскохозяйственным товаропроизводителем, в связи с чем, к нему не может быть применена ставка налога на прибыль в размере 0%.

В части обжалования решения суда об отмене начисления пени по недоимке НДФЛ, налоговый орган полагает, что пени по НДФЛ, в соответствии с действующим законодательством должны начисляться без учета имевшейся переплаты по иным кодам бюджетной классификации (далее - КБК) и периода существования недоимки.

Заявитель, согласно отзыва, с доводами, изложенными в кассационной жалобе не согласен, просит оставить судебные акты без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Стороны надлежащим образом извещены о времени и месте рассмотрения дела в судебное заседание не явились.

Налоговый орган заявил ходатайство о рассмотрение жалобы без его участия.

Судебная коллегия в соответствии с частью 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) частью 3 статьи 284 АПК РФ рассмотрело жалобу без участия сторон.

Арбитражный суд кассационной инстанции, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, проверив законность обжалуемых судебных актов в порядке статьи 286 АПК РФ, не находит оснований для их отмены.

Как установлено судами и следует из материалов дела 13.08.2009 налоговым органом проведена выездная налоговая проверка колхоза "Заветы Ленина" по вопросам правильности исчисления и полноты уплаты в бюджет налогов за период 2007-2008 годы.

В ходе проверки выявлена неполная уплата колхозом "Заветы Ленина" налога на прибыль за 2007 год в размере 15 128 руб., за 2008 год в размере 354 794 руб.

С учетом рассмотрения акта разногласий доначисление по налогу на прибыль за 2007 год составило 10 712 руб., за 2008 год в размере 137 213 руб.

По результатам проверки налоговым органом составлен акт от 26.05.2010 N 13-31/1173 дсп, на основании которого принято решение от 30.06.2010 N 109 о привлечении колхоза "Заветы Ленина" к налоговой ответственности по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа за неполную уплату налога на прибыль в размере 21 482 руб. и пени по налогу на прибыль в размере 23 439 руб.

Кроме того, колхозу "Заветы Ленина" начислены пени по НДФЛ в размере 11 079,88 руб.

Основанием для доначисления налога на прибыль послужило неправомерное, по мнению налогового органа, применение колхозом "Заветы Ленина" в 2007-2008 годы ставки 0% в отношении доходов полученных от реализации продукции, произведенной из пшеницы колхоза сторонними организациями.

Колхоз "Заветы Ленина" не согласившись с вынесенным решением, обратился в суд.

Удовлетворяя заявление колхоза "Заветы Ленина" суды предыдущих инстанций правомерно исходили из следующего.

Материалами дела установлено, что в 2007-2008 годы колхоз "Заветы Ленина", выращивая пшеницу собственными силами, сдавал ее на помол сторонним организациям - общество с ограниченной ответственностью "Сарептская мельница" и общество с ограниченной ответственностью "Волжская мельница". Полученные после переработки пшеницы отруби колхоз "Заветы Ленина" реализовывал и доход, полученный от реализации, учитывал в составе дохода от реализации сельскохозяйственной продукции, как обладающий статусом сельскохозяйственного товаропроизводителя.

Налоговый орган полагает, что сельскохозяйственным товаропроизводителем является субъект, осуществляющий производство сельскохозяйственной продукции и ее первичную обработку, с использованием собственного либо арендованного оборудования.

Федеральным законом от 11.11.2003 N 147-ФЗ "О внесении изменений в главу 26.1 части второй Налогового Кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации" закон от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового Кодекса Российской Федерации" дополнен статьей 2.1, которой установлена поэтапная дифференциация налоговых ставок по налогу на прибыль для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог).

В соответствии со статьей 2.1. Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового Кодекса Российской Федерации" налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается в 2004-2012 годах - в размере 0%.

Согласно пункта 2 статьи 346.2 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции от 24.07.2007) сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70%, а также сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие), признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом "О сельскохозяйственной кооперации", у которых доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов данных кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет в общем объеме доходов не менее 70%.

Поскольку приведенные нормы не ставят возможность применения ставки 0% при реализации, самостоятельно произведенной сельскохозяйственной продукции в зависимость от того, самостоятельно ли переработана сельскохозяйственная продукция сельхозпроизводителем, либо сторонней организацией, то суды пришли к правомерному выводу, что у налогового органа не было оснований для отказа в применении заявителем ставки 0%.

Такой вывод содержится в постановление Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 28.12.2010 N 9534/10.

По вопросу начисления пеней по НДФЛ суды обоснованно, с учетом обстоятельств дела, в соответствии со статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации и принимая во внимание правовую позицию Конституционного суда Российской Федерации, изложенной в определении от 04.07.2002 N 202-О, посчитали неправомерным начисление пени при наличие переплаты по НДФЛ по ставке 30% и 35%, а так же наличие переплаты в бюджет НДФЛ по ставке 13%.

В кассационной жалобе ответчика не содержится новых доводов.

Доводы, которые в ней изложены, были предметом рассмотрения в обеих судебных инстанциях и им дана надлежащая правовая оценка.

Доводы ответчика не опровергают сделанных судами предыдущих инстанций выводов и не могут являться основанием для изменения или отмены законных и обоснованных судебных актов.

При таких обстоятельствах, при правильном применении судами норм материального права, полном и всестороннем исследовании имеющихся в деле документов и обстоятельств дела принятые по делу судебные акты являются законными и обоснованными.

Правовых оснований для их отмены не имеется.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Волгоградской области от 29.11.2010 в обжалуемой части и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.02.2011 по делу N А12-17337/2010 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворении.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

М.В. Егорова

Судьи

Ф.Г. Гарипова Л.Р. Гатауллина