Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 10 июля 2012 г. N Ф06-3998/12 по делу N А12-16736/2010

г. Казань

10 июля 2012 г.

Дело N А12-16736/2010

Резолютивная часть постановления объявлена 05 июля 2012 года.

Полный текст постановления изготовлен 10 июля 2012 года.

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Хакимова И.А.,

судей Егоровой М.В., Сабирова М.М.,

в отсутствие:

заявителя - извещен, не явился,

ответчиков - извещены, не явились,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Умет-Агро", Волгоградская область,

на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 23.12.2011 (судья Любимцева Ю.П.) и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.04.2012 (Веряскина С.Г., судьи Александрова Л.Б., Борисова Т.С.)

по делу N А12-16736/2010

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Умет-Агро" (ИНН: 3410005287 ОГРН: 1063453038032) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Волгоградской области, Управлению Федеральной налоговой службы по Волгоградской области о признании недействительными ненормативных правовых актов в части,

УСТАНОВИЛ:

в Арбитражный суд Волгоградской области обратилось общество с ограниченной ответственностью "Умет-Агро" (далее - заявитель, общество, налогоплательщик) с заявлением, впоследствии уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), о признании недействительными: - решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Волгоградской области (далее - ответчик, инспекция) от 08.06.2010 N 18-12/15/58 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в части начисления недоимки по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 2 806 194,45 руб., пени по НДС в сумме 414 973,39 руб., штрафа по НДС в сумме 561 238,89 руб.; - требования инспекции от 02.08.2010 N 17813 в части уплаты НДС в сумме 2 806 194,45 руб., пени по НДС в сумме 414 973,39 руб., штрафа по НДС в сумме 561 238,89 руб.; - решения Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области (далее - Управление) от 20.07.2010 N 505 в части оставления без изменения решения инспекции от 08.06.2010 N 18-12/15/58 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в части начисления недоимки по НДС в сумме 2 806 194,45 руб., пени по НДС в сумме 414 973,39 руб., штрафа по НДС в сумме 561 238,89 руб.

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 25.10.2010, оставленным в силе постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.01.2011, заявление общества удовлетворено в полном объеме.

Постановлением Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 10.05.2011 решение Арбитражного суда Волгоградской области от 25.10.2010 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.01.2011 отменены. Дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Волгоградской области.

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 23.12.2011 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.04.2012 решение Арбитражного суда Волгоградской области от 23.12.2011 оставлено без изменения.

ООО "Умет-Агро", не согласившись с вынесенными судебными актами, обратилось с кассационной жалобой, в которой просит судебные акты отменить, принять новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

Ответчик отклонил доводы кассационной жалобы по основаниям указанным в отзыве.

В порядке статьи 163 АПК РФ судебной коллегией объявлен перерыв в судебном заседании с 05.06.2012 до 11 часов 45 минут 13.06.2012.

После завершения перерыва судебное заседание продолжено.

В связи с болезнью судьи Федерального арбитражного суда Поволжского округа Хабибуллина Л.Ф. на основании распоряжения от 13.06.2012 произведена замена судьи Хабибуллина Л.Ф., на судью Егорову М.В.

В соответствии с частью 5 статьи 158 АПК РФ судебной коллегией вынесено определение об отложении рассмотрения дела до 05.07.2012.

Стороны надлежащим образом извещены о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы назначенной на 05.07.2012, в судебное заседание не явились.

Судебная коллегия рассмотрела кассационную жалобу общества в соответствии со статьями 156, 284 АПК РФ без участия сторон.

Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы и проверив в соответствии с пунктом 1 статьи 286 АПК РФ правильность применения судами норм материального и процессуального права, суд кассационной инстанции пришел к следующим выводам.

Как установлено судами и следует из материалов дела, инспекцией была проведена выездная налоговая проверка в отношении ООО "Умет-Агро" по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 28.12.2006 по 31.12.2008, результаты которой отражены в акте от 30.04.2010 N 18-12/5/26.

На основании материалов проверки инспекцией принято решение от 08.06.2010 N 18-12/15/58, которым ООО "Умет-Агро" привлечено к налоговой ответственности по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде штрафа в общей сумме 668 842,49 руб.

Кроме того, указанным решением налогоплательщику предложено уплатить НДС, налог, на прибыль, единый социальный налог в общей сумме 3 341 287,45 руб., пени в общей сумме 491 181,37 руб.

Решением Управления от 20.07.2010 N 505 решение инспекции от 08.06.2010 N 18-12/15/58 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" отменено в части доначисления налога на прибыль по факту исключения из расходов суммы процентов по долговым обязательствам, в остальной части решение оставлено без изменения, жалоба ООО "Умет-Агро" - без удовлетворения.

В соответствии со статьями 69, 70 НК РФ инспекцией в адрес налогоплательщика направлено требование от 02.08.2010 N 17813 с предложением уплатить в срок до 27.08.2010 недоимку по налогам в сумме 2 806 194,45 руб., пени в сумме 415 648,23 руб. и штраф в сумме 561 823,89 руб.

Заявитель считая, что решение инспекции от 08.06.2010 N 18-12/15/58 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", решение Управления от 20.07.2010 N 505, требование от 02.08.2010 N 17813 в части предложения уплатить НДС в сумме 2 806 194,45 руб., пени по НДС в сумме 414 973,39 руб., штраф по НДС в сумме 561 238,89 руб. приняты с нарушением норм налогового законодательства, обратился в арбитражный суд с указанными выше требованиями.

Суды предыдущих инстанций отказывая в удовлетворении заявленных требований, исходили из того, что ООО "Умет-Агро" не выполнило условия, предусмотренные статьями 168, 171, 172 НК РФ в редакции действующей в проверяемый период и соответственно не подтвердило право на налоговый вычет по НДС в установленном законом порядке.

Направляя дело на новое рассмотрение, суд кассационной инстанции указал на необходимость применения вышеуказанных норм налогового законодательства с учетом обстоятельств дела и применительно к рассматриваемым операциям, произведенным налогоплательщиком.

Судами установлено, что между ООО "Умет-Агро" (покупатель) и обществом с ограниченной ответственностью "ВолгоградАгроТрейд" (далее - ООО "ВолгоградАгроТрейд", продавец) были заключены договоры купли-продажи зерна от 31.10.2007 N 15, от 10.03.2008 N 3, 4.

На основании товарных накладных от 31.10.2007 N 58, от 28.03.2008 N 5, от 01.04.2008 N 6 ООО "ВолгоградАгроТрейд" передало ООО "Умет-Агро" пшеницу и выставило в адрес покупателя счета-фактуры от 31.10.2007 N 58, от 28.03.2008 N 5, от 01.04.2008 N 6, в которых отдельной строкой указаны суммы НДС.

В качестве расчета за поставленную продукцию заявитель передал продавцу - ООО "ВолгоградАгроТрейд" собственные векселя от 01.04.2008 N 048, от 01.10.2008 N 049, от 01.10.2008 N 050.

Между ООО "Умет-Агро" и ООО "ВолгоградАгроТрейд" был заключен договор от 02.10.2008 N 021008/ВЗ-1 о проведении зачета взаимных требований, в соответствии с которым выданные ООО "Умет-Агро" продавцу зерна векселя были погашены путем погашения обществом имевшихся у него векселей ООО "ВолгоградАгроТрейд" от 01.10.2008 N 459123, 459124.

На основании указанных документов, ООО "Умет-Агро" был заявлен НДС к вычету за декабрь 2007 года в сумме 987 200 руб., за 4 квартал 2008 года в сумме 1 818 994,45 руб.

Не оспаривая факт реального совершения упомянутых операций, инспекция отказала обществу в применении налогового вычета сумм НДС, сославшись на отсутствие платежных поручений, свидетельствующих о перечислении обществом этих сумм контрагенту по договорам.

Данный вывод был поддержан судами предыдущих инстанций.

Однако судами не было принято во внимание, что НДС по операции поставки пшеницы от 31.10.2007 предъявлен к вычету за 2007 год.

Пунктом 5.1 договоров предусмотрено, что оплата производится путем перечисления денежных средств на расчетный счет поставщика или иным способом, предусмотренном законодательством.

Никаких расчетов в указанный период между сторонами договора не было. Передачи собственного векселя или векселя третьего лица также не было.

На основании пункта 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено указанной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Положения данных норм в редакции Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ, действующего с 01.01.2006, не предусматривают такого условия для применения налогового вычета, как оплата товара (работ, услуг).

Таким образом, условиями применения вычетов по НДС в период 2007 года являлись: приобретение товара (работ, услуг) для операций, признаваемых объектом обложения по НДС, или для перепродажи их оприходование и наличие счета-фактуры, оформленного в соответствии с требованиями статьи 169 НК РФ.

Факт представления счет-фактур, накладных и оприходования товара не оспаривается инспекцией.

Соответственно заявитель обоснованно предъявил налоговый вычет по НДС за декабрь 2007 года в сумме 987 200 руб.,

В части налоговых вычетов по НДС заявленных налогоплательщиком за 4 квартал 2008 года в сумме 1 818 994,45 руб. судебная коллегия также не может согласиться с выводами судов.

В соответствии с пунктом 2 статьи 172 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2008) при использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) вычетам подлежат суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком в случаях и в порядке, которые предусмотрены пунктом 4 статьи 168 НК РФ.

Пунктом 4 статьи 168 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2009) установлено, что сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг.

Таким образом, начиная с 01.01.2008 в случаях использования в расчетах за приобретаемые товары (работы, услуги) собственного имущества (в том числе векселя третьего лица), ценных бумаг, при осуществлении товарообменных операций суммы НДС, фактически уплаченные налогоплательщиком-покупателем продавцу на основании платежного поручения на перечисление денежных средств, подлежат вычетам в соответствии с главой 21 НК РФ после передачи данного имущества, ценных бумаг, при наличии полученных счетов-фактур и соответствующих первичных документов.

Однако собственный вексель, выписанный обществом в 2008 году, не является собственным имуществом в смысле применения пункта 2 статьи 172 и пункта 4 статьи 168 НК РФ, так как в силу статьи 815 Гражданского кодекса Российской Федерации для векселедателя простой собственный вексель - это не имущество, а документ, удостоверяющий его долговое обязательство. Передача собственного векселя в 2008 году не является операцией по реализации ценных бумаг.

С учетом изложенного с даты вступления в силу Федерального закона от 04.11.2007 N 255-ФЗ (01.01.2008) при использовании в расчетах за принятые к учету с 01.01.2008 по 31.12.2008 товары собственного векселя вычеты сумм налога, предъявленных продавцом, производятся в общеустановленном порядке.

Аналогичная позиция изложена в письме Федеральной налоговой службы от 23.03.2009 N ШС-22-3/215 "О порядке применения вычетов по НДС при безденежных формах расчетов в переходный период" и подтверждена Письмом Министерством финансов Российской Федерации от 17.09.2009 N 03-07-11/230

Ссылка инспекции, поддержанная судами предыдущих инстанций, на то, что в рассматриваемом случае между продавцом (ООО "ВолгоградАгроТрейд") и покупателем (ООО "Умет-Агро") имело место проведение зачета взаимных требований (договор от 02.10.2008 N 021008/ВЗ-1), то есть, проводились не расчеты, а прекращение обязательств зачетом взаимных требований в соответствии со статьей 410 Гражданского кодекса Российской Федерации, что предполагает для применения налогового вычета по НДС обязанность по уплате сумм налога отдельным платежным поручением (часть 4 статья 168 НК РФ), не состоятельна.

Как следует из материалов дела поставка товара была оплаченная заявителем путем передачи собственного векселя в 2008 году, что подтверждается актами приема-передачи. По вышеуказанным сделкам взаимозачет не производился.

Реализация векселя происходит только в первом случае, когда он используется как ценная бумага и является самостоятельным объектом гражданских прав, который можно продать, передать в залог и т.д. При предъявлении собственного векселя к погашению не происходит передачи права собственности, так как имеет место объединение должника и кредитора в одном лице, что прекращает обязательства последнего (статья 413 Гражданского кодекса Российской Федерации), поэтому данную операцию нельзя признать реализацией.

Договор о проведении зачета от 02.10.2008 на который ссылается ответчик связан с погашением векселей, что подтверждается соответствующими заявками общества. Такая операция не является взаимозачетом в понятии оплаты за товар.

Следовательно, применительно к рассматриваемой ситуации, в 4 квартале 2008 году, в связи с оплатой поставки собственным векселем, право на вычет по НДС возникает в общеустановленном порядке.

Поскольку условия применения вычетов в соответствии со статей 172 НК РФ заявителем соблюдены, то инспекции не правомерно не приняла вычет и доначислила НДС.

С учетом изложенного суд кассационной инстанции считает, что обжалуемые судебные акты подлежат отмене в связи с неправильным применением судом норм материального права. Поскольку фактические обстоятельства дела судами установлены на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, но судами неправильно применены нормы права, в соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 287 АПК РФ, состоявшиеся по делу судебные акты подлежат отмене с принятием нового судебного акта об удовлетворении заявленных требований.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 2 части 1 статьи 287, статьями 286, 288, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Волгоградской области от 23.12.2011 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.04.2012 по делу N А12-16736/2010 отменить.

Заявление общества с ограниченной ответственностью "Умет-Агро" удовлетворить.

Признать не действительным, не соответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации, решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Волгоградской области от 08.06.2010 N 18-12/15/58, требование N 17813 по состоянию на 02.08.2010 и решение Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области от 20.07.2010 N 505 в части начисления недоимки по налогу на добавленную стоимость в размере 2 806 194,45 руб., соответствующих сумм пеней и налоговых санкций.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 3 по Волгоградской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью "Умет-Агро".

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

И.А. Хакимов

Судьи

М.В. Егорова М.М. Сабиров