Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 23 июля 2012 г. N Ф06-5491/12 по делу N А55-13455/2011

г. Казань

23 июля 2012 г.

Дело N А55-13455/2011

Резолютивная часть постановления объявлена 19 июля 2012 года.

Полный текст постановления изготовлен 23 июля 2012 года.

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Хакимова И.А.,

судей Гатауллиной Л.Р., Мухаметшина Р.Р.,

при участии представителей:

первого ответчика - Кириллова Р.П., доверенность от 10.01.2012 N 05-10/00008,

второго ответчика - Скляр Т.В., доверенность от 26.07.2011 N 12-22/17683,

в отсутствие:

заявителя - извещен, не явился,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационные жалобы Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Самары и Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области

на решение Арбитражного суда Самарской области от 07.02.2012 (судья Гордеева С.Д.) и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.04.2012 (председательствующий судья Драгоценнова И.С., судьи Захарова Е.И., Семушкин В.С.)

по делу N А55-13455/2011

по заявлению муниципального предприятия г.о. Самара "Парки города Самары", г. Самара, к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Самары, Управлению Федеральной налоговой службы по Самарской области о признании недействительными решений в части,

УСТАНОВИЛ:

муниципальное предприятие г.о. Самара "Парки города Самары" (далее - заявитель, предприятие) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением о признании недействительными:

1) решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Самары (далее - инспекция) N 12-22/8777909 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от 31.03.2011 в части доначисления налога на добавленную стоимость за 3 квартал 2007 года в размере 390 751 руб., доначисления земельного налога за 2007 год в размере 88 108 руб., доначисления земельного налога за 2008 год в размере 176 217 руб., доначисления земельного налога за 2009 год в размере 176 217 руб., привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 70 487 руб., привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 105 730 руб., привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 26 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 1000 руб., начисления пени по налогу на добавленную стоимость в размере 40 586 руб., начисления пени по земельному налогу в размере 92 206 руб. 80 коп.;

2) решения Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области (далее - Управление) от 23.06.2011 N 03-15/14637 в части оставления без изменения решения инспекции N 12-22/8777909 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от 31.03.2011 в части доначисления налога на добавленную стоимость за 3 квартал 2007 в размере 390 751 руб., доначисления земельного налога за 2007 год в размере 88 108 руб., доначисления земельного налога за 2008 год в размере 176 217 руб., доначисления земельного налога за 2009 год в размере 176 217 руб., привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 70 487 руб., привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 105 730 руб., привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 26 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 1000 руб., начисления пени по налогу на добавленную стоимость в размере 40 586 руб. 21 коп., начисления пени по земельному налогу в размере 92 206 руб. 80 коп.

Решением Арбитражного суда Самарской области от 07.02.2012, оставленным без изменения постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.04.2012, заявленные требования удовлетворены полностью.

Инспекция и Управление, не согласившись с принятыми судебными актами, обратились в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа с кассационными жалобами, в которых просят судебные акты отменить в части признания незаконным доначислений по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) и принять по делу новый судебный акт, которым в указанной части требований отказать.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела, доводы кассационных жалоб, проверив в соответствии со статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность обжалуемых судебных актов, находит их подлежащими отмене в части признания незаконными доначислений по НДС, а дело в указанной части - направлению на новое рассмотрение.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка заявителя, по результатам которой 31.03.2011 вынесено решение N 12-22/8777909.

Указанным решением заявителю доначислен НДС за 3 квартал 2007 года в размере 390 751 руб., доначислен земельный налог за 2007 год в размере 88 108 руб., доначислен земельный налог за 2008 год в размере 176 217 руб., доначислен земельный налог за 2009 год в размере 176 217 руб., предприятие привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) в виде штрафа в размере 70 487 руб., к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 НК РФ в виде штрафа в размере 105 730 руб., привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 НК РФ виде штрафа в размере 1000 руб., заявителю начислены пени по НДС в размере 40 586 руб. 21 коп., начислены пени по земельному налогу в размере 92 206 руб. 80 коп.

Решением Управления от 23.06.2011 N 03-15/14637 решение инспекции оставлено без изменения.

Предприятие, не согласившись с решениями инспекции и управления, обратилось в арбитражный суд, которым заявленные требования удовлетворены.

В качестве основания для доначисления заявителю НДС за 3 квартал 2007 в размере 390 751 руб., начисления пени по НДС в размере 40 586 руб. 21 коп. послужил вывод проверяющих о занижении заявителем дохода от реализации в налоговых декларациях по сравнению с книгой продаж на 2 170 840 руб. 68 коп.

В соответствии с пунктом 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914 (далее - Правила) продавцы ведут книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур (контрольных лент контрольно-кассовой техники, бланков строгой отчетности при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) населению).

В соответствии со статьями 171, 172 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров. Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур.

При соблюдении указанных требования Кодекса налогоплательщик вправе претендовать на получение налогового вычета при исчислении НДС.

В соответствии с пунктом 7 Правил, покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке.

Пункт 4 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 07.11.2006 N 136н, предусмотрено, что декларация по НДС составляется налогоплательщиком на основании книг продаж, книг покупок и данных регистров бухгалтерского учета налогоплательщика (налогового агента), а в случаях установленных НК РФ, - на основании данных регистров налогового учета налогоплательщика (налогового агента).

Таким образом, суммы НДС, указанные в книге продаж и книге покупок, должны соответствовать суммам, отраженным в налоговой декларации по НДС за соответствующий налоговый период.

В период проверки налоговым органом установлено, что расхождения между данными книг продаж, представленных заявителем в налоговый орган для проверки, и данными налоговых деклараций по НДС за 3 квартал 2007 составили 2 170 840 руб. 68 коп., т.е., по мнению налогового органа, налогоплательщик неправильно отразил общую сумму НДС, подлежащую уплате.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914 предусмотрен особый порядок внесения исправлений в книгу покупок.

При обнаружении каких-либо ошибок в книге покупок, согласно Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, обязательно составляется дополнительный лист книги покупок (книги продаж).

Правилами предусмотрено оформление дополнительных листов при внесении любых изменений в книгу покупок и книгу продаж без каких-либо исключений, в том числе и при обнаружении технических ошибок. Одновременно с произведенными изменениями необходимо подавать и уточненную декларацию.

Пунктом 15 Правил предусмотрено, что книга покупок должна быть прошнурована, а ее страницы пронумерованы и скреплены печатью.

Согласно части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Между тем, из материалов дела не следует, что предприятие представило документы, опровергающие выводы налогового органа.

Инспекцией представлена в обоснование своих доводов налоговая декларация по НДС за август 2007 года, в которой доход от реализации товаров составил 2 408 708 руб., а по данным книги продаж за 3 квартал 2007 года доход от реализации товаров (работ, услуг) составил 4 579 548 руб. 68 коп.

Однако вышеуказанные обстоятельства не исследованы судебными инстанциями и им не дана надлежащая оценка.

При таких обстоятельствах обжалуемые судебные акты не могут быть признаны законными и обоснованными, в связи с чем подлежат отмене в части признания незаконными доначислений по НДС, а дело - направлению в указанной части на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

При новом рассмотрении суду необходимо дать надлежащую оценку всем доказательствам по делу и всем доводам сторон в соответствии с требованиями статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и вынести законный и обоснованный судебный акт.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Самарской области от 07.02.2012 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.04.2012 по делу N А55-13455/2011 отменить в обжалуемой части.

Дело N А55-13455/2011 в указанной части направить на новое рассмотрение в Арбитражный суд Самарской области.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

И.А. Хакимов

Судьи

Л.Р. Гатауллина Р.Р. Мухаметшин