Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 4 сентября 2012 г. N Ф06-6874/12 по делу N А55-22238/2011

г. Казань

04 сентября 2012 г.

Дело N А55-22238/2011

Резолютивная часть постановления объявлена 28 августа 2012 года.

Полный текст постановления изготовлен 04 сентября 2012 года.

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Хакимова И.А.,

судей Гариповой Ф.Г., Логинова О.В.,

при участии представителей:

заявителя - Паничевой М.А. (доверенность от 18.04.2012 N 1792/САМ/12-20), Буйдиновой С.В. (доверенность от 01.01.2010 N 1792/РУК/10-02),

ответчика - Семкина С.Г. (доверенность от 16.07.2012 N 04-15/01),

третьего лица - Быкова В.С. (доверенность от 24.08.2012 N 12-22/0060),

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Самары,

на решение Арбитражного суда Самарской области от 11.03.2012 (судья Гордеева С.Д.) и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.05.2012 (председательствующий судья Кувшинов В.Е., судьи Драгоценнова И.С., Семушкин В.С.)

по делу N А55-22238/2011

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Русфинанс Банк" (ИНН 5012003647, ОГРН 1026300001991) к Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Самары о признании недействительным решения в части, при участии третьего лица - Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Русфинанс Банк" (далее - ООО "Русфинанс Банк", заявитель, общество, банк, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением (с учетом уточнений от 29.02.2012) о признании недействительным решения Инспекцией Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Самары (далее - Инспекция, налоговый орган) от 30.06.2011 N 15-12/7 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ООО "Русфинанс банк" в части предложения уплатить не полностью уплаченную сумму налога на прибыль в сумме 2 771 042 руб. и начисленную на нее соответствующую сумму пеней и обязании Инспекцию устранить допущенные нарушения законных прав заявителя путем возврата в течение месяца со дня вступления настоящего решения в законную силу на расчетный счет ООО "Русфинанс Банк" излишне взысканную сумму налога на прибыль в размере 2 771 042 руб. и соответствующую сумму пеней, начисленную на недоимку по налогу на прибыль в размере 2 771 042 руб.

В качестве третьего лица привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Самарской области.

Решением Арбитражного суда Самарской области от 11.03.2012, оставленным без изменения постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.05.2012, заявленные требования удовлетворены.

Не согласившись с вынесенными судебными актами, налоговый орган обратился в кассационную инстанцию с жалобой, в которой просит об отмене решения первой инстанции и постановления апелляционной инстанции.

Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, коллегия считает жалобу необоснованной и не подлежащей удовлетворению.

Как видно из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка ООО "Русфинанс Банк" по вопросам соблюдения налогового законодательства по всем налогам за период с 01.01.2007 по 31.12.2008.

По результатам проверки составлен акт от 07.06.2011 N 15-11/03913 дсп.

Рассмотрев материалы проверки и представленные обществом возражения, налоговым органом вынесено решение от 30.06.2011 N 15-12/7 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ООО "Русфинанс Банк", которым обществу, в том числе, предложено уплатить не полностью уплаченную сумму налога на прибыль в сумме 2 771 042 руб. и начисленную на нее соответствующую сумму пеней.

Основанием для вынесения данного решения в оспариваемой части послужил вывод налогового органа о документальном неподтверждении налогоплательщиком суммы расходов при исчислении налога на прибыль.

Общество обжаловало решение Инспекции в вышестоящий налоговый орган - Управление Федеральной налоговой службы по Самарской области в апелляционном порядке, представив с апелляционной жалобой первичные документы в подтверждении сумм отнесенных на расходы при исчислении налога на прибыль за 2007 год.

Решением Управление Федеральной налоговой службы по Самарской области от 22.08.2011 N 0315/19821 решение Инспекции (в оспариваемой части) оставлено без изменения.

Управление Федеральной налоговой службы по Самарской области пришло к выводу, что представленные обществом первичные документы не подтверждают обоснованность расходов при исчислении налога на прибыль за 2007 год поскольку, по мнению Управления, расходы банком произведены фактически в 2006 году и налогоплательщиком не представлены доказательства подтверждающие получение документов по спорным расходам от контрагентов в более позднем налоговом периоде.

Данные обстоятельства послужили основанием для обращения налогоплательщика в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным вышеуказанного решения налогового органа.

Судебные инстанции, не соглашаясь с доводами налогового органа, обосновано исходили из следующего.

Пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) предусмотрено, что в целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Как указано в пункте 1 статьи 252 НК РФ, расходы организации должны быть экономически оправданы, документально подтверждены и направлены на получение прибыли.

В соответствии со статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (пункт 2 статьи 252 НК РФ).

В свою очередь расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы (пункт 2 статьи 253 НК РФ).

Виды материальных расходов перечислены в статье 254 НК РФ. Прочие расходы, связанные с производством и реализацией, приведены в статье 264 НК РФ.

Материальными расходами признаются расходы на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров, выполнении работ, оказании услуг (подпункт 1 пункта 1 статьи 254 НК РФ).

Как указано в пункте 1 статьи 272 НК РФ, расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли, при применении метода начисления признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318-320 НК РФ.

При этом статьей 272 НК РФ наряду с общим правилом признания расходов установлены особенности признания расходов в зависимости от их характера.

Датой осуществления материальных расходов признается дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ) - для услуг (работ) производственного характера (абзац 2 пункта 2 статьи 272 НК РФ).

По настоящему делу судами установлено, что в подтверждение спорной суммы расходов заявителем в материалы дела с письменными ходатайствами от 26.01.2012, от 15.02.2012, от 27.02.2012) представлены первичные документы: мемориальные ордера, товарные накладные, акты, требование на отпуск материальных ценностей со склада, договоры, содержащие отметки канцелярии банка для входящей корреспонденции датируемые 2007 годом.

Согласно пункта 9.4.2 Учетной политики ООО "Русфинанс Банк" для целей налогообложения на 2007 (утверждена приказом Председателя Правления от 29.12.2006 N 353/3) прочие расходы, связанные с производством и реализацией, признаются по мере документального подтверждения их совершения. При этом датой подписания документов со стороны банка считается дата получения документа от контрагента.

Порядок работы с входящей и исходящей документацией в канцелярии банка утвержден приказом Председателя Правления от 06.09.2006 N 230.

Представленные банком первичные документы признаны судами отвечающими требованиям Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Кроме того, в ходе рассмотрения дела, налоговым органом не представлено доказательств, что спорные расходы были учтены заявителем при исчислении налога на прибыль за 2006 год.

В связи с чем судебные инстанции правомерно не приняли доводы налогового органа о том, что представленные обществом первичные документы не подтверждают обоснованность расходов при исчислении налога на прибыль за 2007 год.

Согласно пункту 29 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 суд обязан принять и оценить документы и иные доказательства, представленные налогоплательщиком в обоснование своих возражений, независимо от того, представлялись ли эти документы налогоплательщиком налоговому органу.

Как указано в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 12.07.2006 N 267-О, часть 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации предполагает, что налогоплательщик в рамках судопроизводства в арбитражном суде во всяком случае не может быть лишен права представлять документы, которые являются основанием получения налогового вычета, независимо от того, были ли эти документы истребованы и исследованы налоговым органом при решении вопроса о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности и предоставлении налогового вычета, а суд обязан исследовать соответствующие документы.

Следовательно, непредставление доказательства в ходе налоговой проверки не исключает возможности представить его в суд для оценки в совокупности с другими доказательствами по правилам статей 66-71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Общество представило в материалы дела все необходимые документы, подтверждающие свои затраты. Данные доказательства исследованы судами и им дана надлежащая правовая оценка.

При таких обстоятельствах коллегия не находит оснований для отмены судебных актов.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Самарской области от 11.03.2012 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.05.2012 по делу N А55-22238/2011 оставить без изменений, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

И.А. Хакимов

Судьи

Ф.Г. Гарипова О.В. Логинов