В соответствии с Главой 25 "Налог на прибыль организаций" Закона РФ N 110-ФЗ от 6 июля 2001 года "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах", все крупные предприятия, имеющие за год выручку свыше 1 млн.руб., переходят с 1.01.2002 года на определение доходов и расходов, а, следовательно, и налога на прибыль, по методу начисления (по отгрузке). Сегодня формирование налоговой базы по налогу на прибыль предприятие, согласно принятой учетной политике, производит по кассовому методу (по оплате).
Проблема нашего предприятия состоит в том, что оно постоянно работает по выполнению экспортных контрактов по поставке военной техники со сроком оплаты в течение шести - семи лет после их исполнения.
Переход на метод исчисления налоговой базы по методу начисления (отгрузки) ухудшит и без того тяжелое финансовое положение завода, т.к. придется платить единовременно огромные налоги после отгрузки продукции со средств, которые фактически будут получены частями в течение нескольких лет.
Кроме того, средства по таким контрактам на 1.01.2001 года в значительной сумме находятся в дебиторской задолженности (496348 тыс.руб.), налог на прибыль по которым будет дополнительно включен к текущим платежам.
Например: Завод имеет контракт на сумму 15106 тыс.$. Получен аванс в размере 4532 тыс.$. Оставшаяся сумма будет платиться равными долями в течение 6 лет, т.е. по 1762,5 тыс.$.
Сумма налога на прибыль, которую предприятие обязано перечислять после отгрузки, составляет 2248 тыс.$, т.е. оборотные средства, полученные для выполнения контракта, будут изъяты и уменьшены в 2 раза.
Исходя из изложенного выше, прошу внести дополнение в закон, разрешающее предприятиям, исполняющим экспортные контракты со сроком оплаты свыше 1 года, производить расчет доходов и расходов и налогооблагаемой базы по налогу на прибыль по кассовому методу (по оплате).
См. также письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 13 декабря 2001 г. N 04-02-05/1/208
Департамент налоговой политики рассмотрел Ваше письмо от 30.10.2001 N 109/2485 по вопросу изменения с 1 января 2002 года порядка признания доходов и расходов по методу начисления для авиастроительных заводов, производящих продукцию в соответствии с экспортными контрактами, по которым сроки оплаты превышают один год, и по существ вопроса сообщает следующее.
Нормами главы 25 "Налог на прибыль организации" Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливающими порядок признания доходов и расходов при методе начисления, как доходы, так и расходы для целей налогообложения признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место., независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.
Причем, согласно статье 271 по доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четка или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
Согласно пункту 2 статьи 272 расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов (по сделкам, длящимся более одного отчетного (налогового) периода).
В соответствии с пунктом 5 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации федеральные налоги (к которым относится налог на прибыль организаций) и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются Налоговым кодексом Российской Федерации.
Учитывая, что глава 25 "Налог на прибыль организаций", дополняющая часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, вводится в действие с 01.01.2002 г. Федеральным законом от 6 августа 2001 г. N 110-ФЗ, все изменения в указанную главу, в том числе, затрагивающие установление для целей налогообложения прибыли иного порядка (кассового метода) признания доходов и расходов для организаций, осуществляющих реализацию продукции на экспорт в соответствии с заключенными контрактами, условиями которых сроки оплаты превышают один год, могут быть установлены только федеральным законом.
Руководитель Департамента | А.И.Иванеев |
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.