Вопрос: Государственное унитарное предприятие большую часть воды из групповых водопроводов реализует населению по тарифам согласованным с Управлением ценовой политики Краснодарского края. В настоящее время тарифы на воду для населения составляют часть экономически обоснованного тарифа. Остальную часть экономически обоснованного тарифа предприятию компенсирует из бюджета как "компенсацию межтарифной разницы за услуги оказываемые населению по водоснабжению и водоотведению". Как следует рассчитывать налогооблагаемую базу при уплате НДС? (ответ ДНП Минфина РФ)

Государственное унитарное предприятие большую часть воды из групповых водопроводов реализует населению по тарифам согласованным с Управлением ценовой политики Краснодарского края. В настоящее время тарифы на воду для населения составляют часть экономически обоснованного тарифа. Остальную часть экономически обоснованного тарифа (выпадающие доходы) предприятию компенсирует из бюджета Краевой департамент по финансам, бюджету и контролю как "компенсацию межтарифной разницы за услуги оказываемые населению по водоснабжению и водоотведению".

Управление по налогам и сборам Краснодарского края эту компенсацию включает в налоговую базу при исчислении НДС, как средства связанные с расчетами по оплате услуг. Фактически компенсация не является средством по оплате услуг, а является компенсацией выпадающих доходов, в размерах необходимых для покрытия производственных затрат и создания плановой прибыли. Средства для уплаты НДС в компенсации не предусматриваются. Компенсация рассчитывается из расчета как разница между экономически обоснованным тарифом без НДС и тарифом для населения без НДС.

Предприятие считает, что суммы компенсации из бюджета межтарифной разницы за услуги по водоснабжению и водоотведению оказываемые населению не должны включаться в налоговую базу при исчислении НДС, так же как не включаются дотации из бюджета на покрытие убытков при применении регулируемых цен.

Прошу дать ответ по существу вопроса.

ГАРАНТ:

См. также письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 10 декабря 2001 г. N 04-03-11/157

В связи с вашим письмом по вопросу налогообложения налогом на добавленную стоимость денежных средств, выделяемых из бюджета, Департамент налоговой политики сообщает.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" части второй Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, независимо от источника финансирования.

Согласно подпункту 2 статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость включаются суммы, полученные в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). В связи с этим в случае выделения налогоплательщику из соответствующего бюджета суммы разницы между отпускной и регулируемой ценой товаров (работ, услуг) в счет увеличения доходов, данная сумма включается в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость.

На основании подпункта 2 статьи 162 Кодекса, в случае выделения налогоплательщику из бюджета денежных средств для возмещения фактически полученных убытков, связанных с применением государственных регулируемых цен (тарифов) на товары (работы, услуги), такие денежные средства в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются.

Руководитель Департамента

А.И.Иванеев