Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 9 октября 2012 г. N Ф06-5442/12 по делу N А72-8962/2011

г. Казань

09 октября 2012 г.

Дело N А72-8962/2011

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Гатауллиной Л.Р.,

судей Гариповой Ф.Г., Логинова О.В.,

при участии представителей:

ответчика - Прониной М.Г., доверенность от 13.01.2012,

в отсутствие:

заявителя - извещен надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Ульяновской области

на постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.04.2012 (председательствующий судья Холодная С.Т., судьи Рогалева Е.М., Бажан П.В.)

по делу N А72-8962/2011

по заявлению общества с ограниченной ответственностью Агрофирма "Шарапов", д. Новая Беденьга, Ульяновский район, Ульяновская область (ОГРН 1027301056595) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Ульяновской области, р.п. Ишеевка, о признании незаконными действий налогового органа,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью Агрофирма "Шарапов" (далее - заявитель, ООО Агрофирма "Шарапов", общество) обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением о признании незаконными действия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Ульяновской области (далее - налоговый орган, инспекция) по бесспорному (принудительному) взысканию задолженности по налогам в размере 596 023 руб., соответствующих сумм пени и налоговых санкций по пункту 1 статьи 122, пункту 2 статьи 119, пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс), начисленных по решению от 18.06.2010 N 16-13-10/14906 "О привлечении лица к ответственности за совершение налогового правонарушения"; обязании инспекцию в качестве устранения допущенных нарушений отозвать без исполнения решение от 16.08.2010 N 11548 "О взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) -организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках" и постановление от 24.08.2010 N 2631 "О взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя" в части задолженности по налогам в размере 596 023 руб., соответствующих сумм пени и налоговых санкций по пункту 1 статьи 122, пункту 2 статьи 119, пункту 1 статьи 126 Кодекса.

Определением суда первой инстанции от 22.12.2011 приняты уточнения требований заявителя в части признания незаконным бездействия инспекции, выразившееся в неотзыве без исполнения решения от 16.08.2010 N 11548 "О взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках" и постановления от 24.08.2010 N 2631 "О взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя" в части задолженности по налогам в размере 596 023 руб., соответствующих сумм пени и налоговых санкций по пункту 1 статьи 122, пункту 2 статьи 119, пункту 1 статьи 126 Кодекса, начисленных по решению от 18.06.2010 N 16-13-10/14906 "О привлечении лица к ответственности за совершение налогового правонарушения"; в качестве устранения допущенных нарушений обязать инспекцию отозвать без исполнения решение от 16.08.2010 N 11548 "О взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках" и постановления от 24.08.2010 N 2631 "О взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя" в части задолженности по налогам в размере 596 023 руб., соответствующих сумм пени и налоговых санкций по пункту 1 статьи 122, пункту 2 статьи 119, пункту 1 статьи 126 Кодекса; взыскать с инспекции в пользу ООО Агрофирма "Шарапов" судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 4000 руб.

Решением Арбитражного суда Ульяновской области от 23.01.2012 заявление ООО Агрофирма "Шарапов" оставлено без удовлетворения.

Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.04.2012 решение суда первой инстанции отменено, заявленные обществом требования удовлетворены.

Инспекция обратилась в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит постановление суда апелляционной инстанции отменить, решение суда первой инстанции оставить без изменения, ссылаясь на неправильное применение судом апелляционной инстанции норм материального права и нарушение норм процессуального права.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, заслушав объяснения представителя ответчика, проверив в соответствии со статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность обжалуемого судебного акта, приходит к следующему.

Как усматривается из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка в отношении ООО Агрофирма "Шарапов" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2007 по 31.12.2008, по результатам которой составлен акт N 16-13-10/02417 дсп от 19.05.2010 и вынесено решение от 18.06.2010 N 16-13-10/14906 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

В ходе выездной налоговой проверки налоговым органом установлено и зафиксировано в акте выездной налоговой проверки N 16-13-10/02417 дсп в соответствии со статьей 346.12 Кодекса, что ООО Агрофирма "Шарапов" в 2007, 2008 годах применяло упрощенную систему налогообложения (основание - заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения от 27.11.2002 N 99, уведомление о возможности применения упрощенной системы налогообложения от 27.12.2002 N 63).

ООО Агрофирма "Шарапов" имеет лицензию серия УЛН N 02170 вид лицензии ВЭ с целевым назначением и видами работ: добыча маломинерализованных подземных вод (для хозяйственно-питьевого водоснабжения агрофирмы и для розлива в количестве 15 куб.м/сутки за счет двух водозаборных скважин, участок недр расположен в п. Крутояр Ульяновского района Ульяновской области, лицензия выдана 05.02.2004, срок действия лицензии до 05.02.2008.

Общество с июля 2007 года осуществляло добычу маломинерализованных подземных вод для хозяйственно-питьевого водоснабжения агрофирмы и для розлива, что подтверждается лицензией УЛН 02170 ВЭ от 05.02.2004 (дата окончания действия лицензии-05.02.2008), журналом учета добытой воды. Согласно распоряжению МПР России администрации Ульяновской области от 15.04.2005 N 28-р/404-р маломинерализованные подземные воды не включены в перечень общераспространенных полезных ископаемых Ульяновской области.

В силу подпункта 8 пункта 3 статьи 346.12 Кодекса налогоплательщики - организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых, не вправе применять упрощенную систему налогообложения.

Установив, что добыча указанных подземных вод относится в соответствии с подпунктом 15 пункта 2 статьи 337 Кодекса к полезным ископаемым, налоговый орган пришел к выводу о неправомерном применении заявителем упрощенной системы налогообложения в 2007, 2008 годах.

В порядке статей 69, 70 Кодекса налоговым органом вынесено требование N 6760 по состоянию на 15.07.2010 об уплате налога в размере 598 558,00 руб., пени в размере 119 819,81 руб., штрафа в размере 1 077 113,60 руб. со сроком для добровольной оплаты до 31.07.2010.

Инспекцией 16.08.2010 приняты решения: N 11548 "О взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках" и N 10362 о приостановлении операций по расчетному счету заявителя N 40702810169030100028 в Ульяновском отделении N 8588 БИК 047308602.

В связи с недостаточностью денежных средств на расчетном счету заявителя, налоговым органом 24.08.2010 на основании статей 46, 47 Кодекса принято решение N 2698 и постановление N 2631 "О взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя". Сумма ко взысканию по решению N 2698 от 24.08.2010 составила 1 795 491,41 руб., в том числе: налогов -598 558 руб., пени - 119 819,81 руб., штрафов - 1 077 113,60 руб.

Посчитав, что бездействие инспекции, выразившееся в неотзыве без исполнения решения от 16.08.2010 N 11548 и постановления от 24.08.2010 N 2631 в части задолженности по налогам в размере 596 023 руб., соответствующих сумм пени и налоговых санкций, начисленных по решению от 18.06.2010 N 16-13-10/14906 "О привлечении лица к ответственности за совершение налогового правонарушения" нарушает права и законные интересы заявителя, общество обратилось в налоговый орган с мотивированным заявлением от 07.11.2011 с просьбой в досудебном порядке оставить без исполнения инкассовые поручения и постановление N 2631 от 24.08.2010 о взыскании задолженности в бесспорном порядке.

Налоговый орган ответом от 22.11.2011 N 16-15-10/25265 предложил заявителю обратиться в вышестоящий налоговый орган, что послужило основанием для обращения заявителя в арбитражный суд с указанным требованием, полагая, что у налогового органа отсутствует право на взыскание в бесспорном порядке сумм, доначисленных в результате изменения статуса налогоплательщика, судебным актом которого заявителю в удовлетворении требований отказано.

Решением Арбитражного суда Ульяновской области от 23.01.2012 заявление ООО Агрофирма "Шарапов" оставлено без удовлетворения.

Суд первой инстанции в своем решении указал, что налоговый орган не изменял юридической квалификации характера деятельности налогоплательщика и его статуса, а выявленное несоответствие избранного налогоплательщиком режима налогообложения в 2007-2008 годах виду осуществляемой им деятельности к таковым не относится.

Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.04.2012 решение суда первой инстанции отменено, заявленные обществом требования удовлетворены.

По мнению апелляционной инстанции, инспекция признав общество, которое считало себя налогоплательщиком по упрощенной системе налогообложения и пользовалось правами и исполняло обязанности, предусмотренные главой 26.2 НК РФ, плательщиком налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, единого социального налога и налога на имущество, права и обязанности которого предусмотрены главами 21, 24, 25, 30 НК РФ и отличаются от прав и обязанностей налогоплательщика по упрощенной системе налогообложения, налоговый орган изменил статус общества как налогоплательщика.

При этом судом апелляционной инстанции отмечено, что переход общества на общий режим налогообложения, предусматривающий уплату налога на прибыль и налога на добавленную стоимость, влечет у него возникновение иных прав и обязанностей исчислению налогов, чем при применении упрощенной системы налогообложения, установленной главой 26.2 НК РФ.

Суд кассационной инстанции, изучив материалы дела, находит постановление суда апелляционной инстанции подлежащим отмене по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, исполнить обязанность по уплате налога.

В пункте 2 статьи 45 Кодекса определено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок взыскание налога производится в порядке, предусмотренном Кодексом. Взыскание налога с организации осуществляется в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 Кодекса.

Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя в случае, если его обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом юридической квалификации сделки, совершенной таким налогоплательщиком, или статуса и характера деятельности этого налогоплательщика, производится в судебном порядке (подпункт 3 пункта 2 статьи 45 Кодекса).

В дело налоговым органом представлено решение Арбитражного суда Ульяновской области по делу N А72-8864/2010 от 04.02.2011, которым требования ООО Агрофирма "Шарапов" о признании недействительными решения от 16.08.2010 N 11548 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках, решения от 24.08.2010 N 2698 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика, оставлены без удовлетворения.

Постановлением Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 06.09.2011 решение суда первой инстанции по делу N А72-8864/2010 от 04.02.2011 оставлено без изменения (л.д.105-112 том 1).

Постановление N 2631 от 24.08.2010 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика вынесено на основании указанного выше решения от 24.08.2010 N 2698 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика.

Следовательно, в ходе выездной налоговой проверки налоговым органом не изменена юридическая квалификация характера деятельности налогоплательщика и его статуса, а установлено неправомерное применение упрощенной системы налогообложения в 2007, 2008 годах.

Таким образом, суд первой инстанции обоснованно пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявления общества.

Принимая во внимание, что фактические обстоятельства, имеющие существенное значение для разрешения спора по существу, установлены судом первой инстанции на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле документов, им дана надлежащая оценка, учтены обстоятельства, установленные вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Ульяновской области по делу N А72-8864/2010 от 04.02.2011, коллегия находит решение суда первой инстанции подлежащим оставлению в силе, а постановление суда апелляционной инстанции подлежащим отмене, как принятое с нарушением норм материального права.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.04.2012 по делу N А72-8962/2011 отменить.

Решение Арбитражного суда Ульяновской области от 23.01.2012 по данному делу оставить в силе.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

Л.Р. Гатауллина

Судьи

Ф.Г. Гарипова О.В. Логинов