Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 24 октября 2012 г. N Ф06-7520/12 по делу N А57-664/2012

г. Казань

24 октября 2012 г.

Дело N А57-664/2012

Резолютивная часть постановления объявлена 18 октября 2012 года.

Полный текст постановления изготовлен 24 октября 2012 года.

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Гатауллиной Л.Р.,

судей Логинова О.В., Гариповой Ф.Г.,

при участии представителей:

ответчика (Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Саратовской области) - Туницкой Е.Н., доверенность от 13.04.2012 N 02-19/002395,

ответчика (Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области) - Туницкой Е.Н., доверенность от 16.04.2012 N 05-17/24,

в отсутствие:

заявителя - извещен надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Марксстрой-С", г. Маркс Саратовской области

на решение Арбитражного суда Саратовской области от 09.04.2012 (судья Калинина А.В.) и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.06.2012 (председательствующий судья Комнатная Ю.А., судьи Веряскина С.Г., Смирников А.В.)

по делу N А57-664/2012

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Марксстрой-С", г. Маркс Саратовской области (ИНН 6443015303, ОГРН 1066443008257) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Саратовской области, Управлению Федеральной налоговой службы по Саратовской области о признании недействительным решения от28.09.2011 N 25,

УСТАНОВИЛ:

в Арбитражный суд Саратовской области обратилось общество с ограниченной ответственностью "Марксстрой-С" (далее - заявитель, налогоплательщик, ООО "Марксстрой-С", Общество) с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Саратовской области (далее - Межрайонная ИФНС России N 11 по Саратовской области, Инспекция, налоговый орган), Управлению Федеральной налоговой службы по Саратовской области (далее - УФНС России по Саратовской области, Управление) о признании недействительным решения Инспекции от 28.09.2011 N 25 в части доначисления налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 1 105 484,91 руб., начисления штрафа в сумме 221 096,98 руб. по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за неуплату НДС, начисления пеней по НДС в сумме 54 721,36 руб.

ООО "Марксстрой-С" также заявлено ходатайство о снижении размера штрафных санкций, с учетом обстоятельств смягчающих ответственность.

Арбитражный суд Саратовской области решением от 09.04.2012 снизил размер штрафных санкций по пункту 1 статьи 122 НК РФ по решению Инспекции от 28.09.2011 N 25 до 30 000 руб. В удовлетворении остальной части заявленных требований ООО "Марксстрой-С" отказано.

С Межрайонной ИФНС России N 11 по Саратовской области в пользу Общества взысканы судебные расходы по оплате госпошлины в размере 4000 руб.

Обеспечительные меры, принятые арбитражным судом определением от 22.12.2011, оставлены в силе в удовлетворенной части заявленных требований ООО "Марксстрой-С", в остальной части - отменены.

Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.06.2012 решение Арбитражного суда Саратовской области от 09.04.2012 оставлено без изменения.

ООО "Марксстрой-С", не согласившись с решением суда первой инстанции и постановлением суда апелляционной инстанции, обратилось в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит отменить вышеуказанные судебные акты, принять по делу новый судебный акт.

Представитель Инспекции и управления в судебном заседании отклонил кассационную жалобу Общества по основаниям, изложенным в отзывах.

Общество в судебное заседание своего представителя не направило, о месте и времени судебного заседания извещено надлежащим образом.

В соответствии со статьями 156, 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) судебная коллегия рассмотрела кассационную жалобу без участия заявителя.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы и отзывов на нее, заслушав явившегося в судебное заседание представителя ответчиков, проверив в соответствии со статьей 286 АПК РФ законность обжалуемых судебных актов, не находит оснований для их отмены.

Как следует из материалов дела, Инспекцией была проведена выездная налоговая проверка ООО "Марксстрой - С" по вопросам правильности исчисления и уплаты налога на прибыль, налога на добавленную стоимость (далее - НДС), транспортного налога, земельного налога, налога на имущество организаций, единого налога, распределяемого по уровням бюджетной системы Российской Федерации, за период с 01.01.2008 по 31.12.2010, налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) за период с 01.01.2008 по 09.06.2011, единого социального налога (далее - ЕСН) и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2008 по 31.12.2009.

По результатам проверки налоговым органом вынесен акт от 30.08.2011 N 24 и принято решение от 28.09.2011 N 25.

Указанным решением Обществу доначислены налог на прибыль в сумме 396 689 руб., НДС в сумме 1 105 484,91 руб., единый налог, распределяемый по уровням бюджетной системы Российской Федерации, в сумме 27 000 руб., налог на имущество организации в сумме 2096 руб.

Этим же решением Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, за неуплату налогов в виде штрафа в общей сумме 326 662,78 руб., а также начислены пени в общей сумме 61 350,98 руб.

Решением от 09.11.2011 УФНС России по Саратовской области утвердило решение Межрайонной ИФНС России N 11 по Саратовской области о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от 28.09.2011 N 25.

Общество не согласилось с решением Инспекции от 28.09.2011 N 25 в части доначисления НДС в сумме 1 105 484,91 руб., привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ по НДС в виде штрафа в сумме 221 096,98 руб., начисления пеней по НДС в сумме 54 721,36 руб. и обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным в указанной части.

Суды первой и апелляционной инстанций, отказывая Обществу в удовлетворении заявленных требований, пришли к выводу о том, что ООО "Марксстрой-С", являясь в проверяемом периоде налогоплательщиком, применяющим специальный налоговый режим (упрощенная система налогообложения - УСН) с объектом налогообложения "доход", необоснованно предъявило к вычету НДС в сумме 1 105 484,91 руб.

Суды указали, что право на применение вычетов по НДС, уплаченных при приобретении товаров, обладают только субъекты, применявшие ранее УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", к которым Общество не относится.

Суд кассационной инстанции считает, что указанные выводы судов основаны на правильном применении норм материального права.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 НК РФ применение УСН организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и ЕСН. Организации, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 НК РФ.

Пунктами 1, 2 статьи 171 НК РФ предусмотрено право налогоплательщика уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ.

Как установлено судами, условия для применения налогового вычета в спорной сумме возникли у Общества в период с 01.01.2008 по 30.09.2010, когда оно находилось на УСН и не являлось плательщиком НДС.

Следовательно, суды предыдущих инстанций, руководствуясь подпунктом 3 пунктом 2 статьи 170 НК РФ, пришли к правомерному выводу о невозможности применения налоговых вычетов по НДС после его перехода на общий режим налогообложения и предъявление данного налога к возмещению.

Ссылка Общества на пункт 6 статьи 346.25 НК РФ не подтверждает его права на вычет по НДС, так как при применении УСН в качестве объекта налогообложения им были избраны "доходы".

Пункт 6 статьи 346.25 НК РФ действует в случае, когда организации и индивидуальные предприниматели, применявшие УСН, имели в соответствии с налоговым законодательством возможность отнести суммы налога к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении УСН.

Таким образом, суды правомерно отказали Обществу в удовлетворении заявленных требований в части доначисления НДС в размере 1 105 484,91 руб., соответствующих пеней.

Доводов о несогласии с судебными актами в части начисления налоговых санкций по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату НДС кассационная жалоба не содержит.

Кроме того, суд первой инстанции, применив положения статьей 112, 114 НК РФ, уменьшил размер штрафа до 30 000 руб.

Доводы Общества, изложенные в кассационной жалобе, являлись предметом рассмотрения судов, им дана надлежащая правовая оценка, основания для ее непринятия у кассационной инстанции отсутствуют.

Переоценка установленных судами фактических обстоятельств дела и принятых ими доказательств недопустима в силу требований, предусмотренных статьей 286, частью 2 статьи 287 АПК РФ.

Суды полно, всесторонне исследовали все обстоятельства дела, дали надлежащую правовую оценку всем представленным в деле документальным доказательствам и приняли обоснованные судебные акты.

Нарушений норм процессуального права, являющихся согласно части 4 статьи 288 АПК РФ в любом случае основаниями для отмены обжалуемых судебных актов, судом кассационной инстанции не установлено.

При таких обстоятельствах, коллегия не находит оснований для отмены судебных актов.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Саратовской области от 09.04.2012 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.06.2012 по делу N А57-664/2012 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

Л.Р. Гатауллина

Судьи

О.В. Логинов Ф.Г. Гарипова