Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 21 февраля 2013 г. N Ф06-26/13 по делу N А06-3662/2012

г. Казань

21 февраля 2013 г.

Дело N А06-3662/2012

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Хакимова И.А.,

судей Гатауллиной Л.Р., Гариповой Ф.Г.,

в отсутствие лиц, участвующих в деле, извещенных надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Астрахани

на решение Арбитражного суда Астраханской области от 30.07.2012 (судья Винник Ю.А.) и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.10.2012 (председательствующий судья Пригарова Н.Н., судьи Кузьмичев С.А., Веряскина С.Г.)

по делу N А06-3662/2012

по заявлению общества с ограниченной ответственностью Коммерческая фирма "МиТ", г. Астрахань (ИНН 3015013992, ОГРН 1023000821348) к Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Астрахани о признании недействительным решения,,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью Коммерческая фирма "МиТ" (далее - ООО КФ "МиТ", Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Астраханской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, к Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Астрахани (далее - налоговый орган, инспекция) о признании недействительным решения от 23.03.2012 N 12-35/5 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления штрафных санкций по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) в размере 25 480 руб., пени в размере 163 550,51 руб.

Решением Арбитражного суда Астраханской области от 30.07.2012, оставленным без изменения постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.10.2012, заявленные требования удовлетворены.

Инспекция, не согласившись с судебными актами, обратилась в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит судебные акты отменить и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.

В соответствии со статьей 121 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации все лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещены о времени и месте судебного разбирательства.

До принятия решения Федеральным арбитражным судом Поволжского округа в соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации объявлен перерыв до 11 часов 45 минут 21.02.2013.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, проверив в соответствии со статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность обжалуемых судебных актов, находит их подлежащими отмене, а дело - направлению на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

Как следует из материалов дела, в период с 27.10.2011 по 27.12.2011 инспекцией в отношении ООО КФ "МиТ" проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов за период с 01.01.2008 по 31.12.2010.

По результатам выездной налоговой проверки составлен акт от 17.02.2012 N 12-35/5, которым зафиксированы выявленные нарушения и 23.03.2012 вынесено решение N 12-35/5, в соответствии с которым налогоплательщик привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Не согласившись с указанным решением налогового органа, ООО КФ "МиТ" обратилось с апелляционной жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Астраханской области, решением которого от 04.05.2012 N 109-н частично уменьшены суммы начислений, произведенных инспекцией в подпункте 1 пункта 1, подпункте 1 пункта 2, пункта 3 резолютивной части, в остальной части решение инспекции N 12-35/5 оставлено без изменения.

ООО КФ "МиТ", полагая, что решение налогового органа N 12-35/5 от 23.03.2012 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления штрафных санкций по статье 123 НК РФ в размере 25 480 руб., пени в размере 163 550,51 руб. является незаконным, нарушает права и законные интересы хозяйствующего субъекта, обжаловал их в судебном порядке.

Признавая недействительным решение инспекции N 12-35/5 о привлечения ООО КФ "МиТ" к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления штрафных санкций по статье 123 НК РФ в размере 25 480 руб., пени в размере 163 550,51 руб., суды исходили из того, что Общество не является налоговым агентом по отношению к физическим лицам, получавшим от него доходы в виде арендной платы по договорам аренды автотранспорта, в связи с чем у налогоплательщика отсутствует обязанность по удержанию налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) с доходов, выплачиваемых физическим лицам по гражданско-правовым договорам.

Между тем, судебными инстанциями не учтено следующее.

В силу статьи 208 НК РФ для целей главы 23 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации и иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления их деятельности в Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Указанные в абзаце первом настоящего пункта лица именуются в настоящей главе налоговыми агентами.

Согласно пункту 2 статьи 226 НК РФ исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 настоящего Кодекса с зачетом ранее удержанных сумм налога.

В соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 228 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица - исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества.

Согласно пункту 4 части 1 статьи 228 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят, в том числе, и физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, - исходя из сумм таких доходов.

Как следует из решения инспекции от 23.03.2012 N 12-35/5, в нарушение статьи 226 Кодекса налоговый агент ООО КФ "МиТ" в 2008, 2009 годах неправомерно не исчислило, не удержало, не перечислило в бюджет НДФЛ с вознаграждения, полученного физическими лицами от ООО КФ "МиТ" за предоставленные в аренду транспортные средства.

В связи с указанным налоговым органом были начислены пени по НДФЛ в размере 163 550,51 руб., а также налогоплательщик был привлечен к налоговой ответственности по статье 123 НК РФ за неудержание и неперечисление в бюджет НДФЛ в виде штрафа в размере 25 480 руб.

Как следует из материалов дела, ООО КФ "МиТ" заключило договоры аренды транспортных средств с физическими лицами: Столяровой Н.В. - договоры аренды транспортного средства автомобиля марки ГАЗ-3302 гос. номер т936вх от 01.01.2008 и 01.01.2009; Столяровым А.В. - договоры аренды транспортного средства автомобиля марки ЗИЛ-433462 гос. номер с810ен 01.07.2008 и 01.01.2009.

Налоговый орган указал, что ООО КФ "МиТ" на основании данных договоров произвело выплату вознаграждения (арендной платы) физическим лицам в 2008 году: Столяровой Н.В. 950 000 руб., Столярову А.В. 600 000 руб.; в 2009 году Столяровой Н.В. 380 000 руб., Столярову А.В. 600 000 руб. в связи с чем Общество должно было исчислить, удержать и перечислить в бюджет суммы НДФЛ.

Исходя из перечисленных норм НК РФ в совокупности, следует, что ООО КФ "МиТ", выплачивающее физическим лицам арендную плату за арендуемый автотранспорт по договору гражданско-правового характера, признается налоговым агентом по отношению к вышеперечисленным физическим лицам в 2008-2009 годах в порядке, предусмотренном пунктом 1 статьи 226 НК РФ.

При таких обстоятельствах судами ошибочно признано недействительным решение инспекции от 23.03.2012 N 12-35/5 о привлечения ООО КФ "МиТ" к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления штрафных санкций по статье 123 НК РФ в размере 25 480 руб., пени в размере 163 550,51 руб.

Поскольку судебными инстанциями не была проверена правильность начисления налоговым органом оспариваемых сумм, при новом рассмотрении суду первой инстанции необходимо проверить данные суммы.

При таких обстоятельствах судебные акты подлежит отменить, а дело направить на новое рассмотрение в суд первой инстанции для проверки правильности доначисления налоговым органом штрафных санкций и пени.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Астраханской области от 30.07.2012 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.10.2012 по делу N А06-3662/2012 отменить.

Данное дело направить на новое рассмотрение в Арбитражный суд Астраханской области.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

И.А. Хакимов

Судьи

Л.Р. Гатауллина Ф.Г. Гарипова