Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 28 мая 2013 г. N Ф06-3929/13 по делу N А06-6134/2012

г. Казань

28 мая 2013 г.

Дело N А06-6134/2012

Резолютивная часть постановления объявлена 21 мая 2013 года.

Полный текст постановления изготовлен 28 мая 2013 года.

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Гатауллиной Л.Р.,

судей Егоровой М.В., Гариповой Ф.Г.,

в отсутствие:

заявителя - извещен надлежащим образом,

ответчика - извещен надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу государственного учреждения - Астраханского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации

на решение Арбитражного суда Астраханской области от 19.11.2012 (судья Мирекина Е.И.) и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.02.2013 (председательствующий судья Жевак И.И., судьи Борисова Т.С., Смирников А.В.)

по делу N А06-6134/2012

по заявлению открытого акционерного общества "Астраханское судостроительное производственное объединение", г. Астрахань (ИНН 3017064287, ОГРН 1103017001856) к государственному учреждению - Астраханскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации, г. Астрахань, о признании решения от 31.07.2012 N 223 незаконным в части,

УСТАНОВИЛ:

открытое акционерное общество "Астраханское судостроительное производственное объединение" (далее - ОАО "АСПО", общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Астраханской области с заявлением к государственному учреждению - Астраханскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации (далее - Фонд социального страхования, ответчик) о признании решения от 31.07.2012 N 223 незаконным в части начисления страховых взносов: в размере 3004,19 руб. на суммы оплаты выходных дней по уходу за детьми-инвалидами, в размере 27 194,87 руб. на суммы оплаты среднего заработка работникам за дни сдачи крови и предоставленные в связи с этим дни отдыха, в размере 19 632,07 рублей на компенсационные выплаты за задержку заработной платы за 2011 год; привлечения ОАО "АСПО" к ответственности по пункту 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) в виде начисления штрафа в размере 9966,23 руб. на указанные суммы недоимки.

Решением Арбитражного суда Астраханской области от 19.11.2012 заявленные требования ОАО "АСПО" удовлетворены. Признано незаконным решение от 31.07.2012 N 223 в части начисления страховых взносов за 2011 год: на суммы оплаты выходных дней по уходу за детьми-инвалидами в размере 3004,19 руб., на суммы оплаты среднего заработка работникам за дни сдачи крови и предоставленные в связи с этим дни отдыха в размере 27194,87 руб., на компенсационные выплаты за задержку заработной платы за 2011 год в размере 19 632,07 руб.; и начисления штрафа по пункту 1 статьи 47 Закона N 212-ФЗ на указанные суммы в размере 9 966,23 руб.

Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.02.2013 решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 15.08.2012 оставлено без изменения.

Фонд социального страхования не согласился с вышеуказанными судебными актами и обратился с кассационной жалобой, в которой просит судебные акты отменить и отказать в удовлетворении заявленных требований, по основаниям указанным в жалобе.

ОАО "АСПО" отклонило доводы кассационной жалобы, просит оставить судебные акты без изменения, по основаниям, указанным в отзыве.

Представители лиц, участвующих в деле, в судебное заседание не явились. О месте и времени рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом согласно требованиям статьи 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской (далее - АПК РФ).

В соответствии со статьей 156, части 3 статьи 284 АПК РФ суд считает возможным рассмотреть кассационную жалобу в отсутствие лиц, участвующих в деле, извещенных надлежащим образом.

Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы и проверив в соответствии с пунктом 1 статьи 286 АПК РФ правильность применения судами норм материального и процессуального права, суд кассационной инстанции пришел к следующим выводам.

Как установлено судами и следует из материалов дела, Фонд социального страхования провел документальную выездную проверку предприятия по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за период с 19.08.2010 по 31.12.2011.

По результатам проверки Фондом социального страхования составлен акт от 03.07.2012 N 443 и принято решение от 31.07.2012 N 223 о привлечении предприятия к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 47 Закона N 212-ФЗ за неполную уплату сумм страховых взносов в результате занижения облагаемой базы для начисления страховых взносов в виде взыскания 13 869,05 руб. штрафа. Данным решением предприятию также доначислено и предложено уплатить недоимку по страховым взносам в размере 69 345,27 руб.

Основанием для принятия данного решения послужил вывод Фонда социального страхования о неправомерном не начислении предприятием в проверяемый период страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством на суммы: оплаты выходных дней по уходу за детьми-инвалидами, среднего заработка работников - доноров за дни сдачи крови и представляемые им в связи с этим дни отдыха, компенсационные выплаты за задержку заработной платы.

На основании решения от 31.07.2012 N 223 Фонд социального страхования направил предприятию требование от 20.08.2012 N 223 об уплате в срок до 31.08.2012 начисленных страховых взносов и штрафа.

Общество, не согласившись с решением от 31.07.2012 N 223 и считая его незаконным в части начисления страховых взносов: в размере 3 004,19 руб. на суммы оплаты выходных дней по уходу за детьми-инвалидами, в размере 27 194,87 руб. на суммы оплаты среднего заработка работникам за дни сдачи крови и предоставленные в связи с этим дни отдыха, в размере 19 632,07 руб. на компенсационные выплаты за задержку заработной платы за 2011 год; привлечения ОАО "АСПО" к ответственности по пункту 1 статьи 47 Закона N 212-ФЗ в виде начисления штрафа в размере 9 966,23 руб. на указанные суммы недоимки, обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением (с учетом принятого судом уточнения заявленных требований).

Удовлетворяя заявленные требования, в части начисления страховых взносов за 2011 год: на суммы оплаты выходных дней по уходу за детьми-инвалидами в размере 3 004,19 руб., на компенсационные выплаты за задержку заработной платы за 2011 год в размере 19 632,07 руб. и начисленного штрафа на указанные суммы, суды предыдущих инстанций оценив представленные доказательства и руководствуясь статьями 15, 129, 262 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ), пунктом 1 статьи 7, пунктом 1 статьи 8, пунктом 1 части 1, подпунктом "и" пункта 2 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ, пришли к выводу о том, что одному из родителей для ухода за ребенком-инвалидом по его письменному заявлению предоставляются четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц, которые могут быть использованы одним из родителей либо разделены ими между собой по их усмотрению. Оплата каждого дополнительного выходного дня производится в размере среднего заработка из средств Фонда социального страхования Российской Федерации. Спорные выплаты носят характер государственной поддержки, поскольку направлены на компенсацию потерь заработка гражданам, имеющим детей-инвалидов и обязанным осуществлять за ними должный уход, не являются стимулирующей выплатой, вознаграждением, элементами оплаты труда, и не подлежат включению в расчетную базу для начисления страховых взносов.

Кроме того, на основании пункта 8 постановления Правительства Российской Федерации от 12.02.1994 N 101 "О фонде социального страхования Российской Федерации" средства этого фонда направляются, в том числе, на оплату дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом или инвалидом с детства до достижения им возраста 18 лет.

Данные выводы соответствуют правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.06.2010 N 1798/10.

Основанием для принятия оспариваемого решения Фонда социального страхования в части начисления страховых взносов на компенсационные выплаты за задержку заработной платы за 2011 год в размере 27 194,87 руб. послужили выводы о том, что общество в 2010 году в нарушение статей 7 и 9 Закона N 212-ФЗ не учитывало при исчислении страховых взносов денежную компенсацию, выплачиваемую в соответствии со статьей 236 ТК РФ при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы, что, по мнению фонда, привело к занижению базы для начисления страховых взносов за 2010 год на сумму 252 633,24 руб.

Удовлетворяя заявленные требования в указанной части, суды предыдущих инстанций, руководствуясь положениями статей 129, 164, 236 Трудового кодекса Российской Федерации, статьи 7 и подпункта "и" пункта 2 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ, правомерно указали на то, что спорные суммы носят компенсационный характер, являются материальной ответственностью работодателя перед работником, производятся в силу закона, независимо от условий трудового и коллективного договоров. При этом судами учтено, что сам по себе факт наличия трудовых отношений между обществом и его работниками не предполагает, что все выплаты, начисляемые работникам, представляют собой оплату труда и относятся к объекту обложения страховыми взносами.

Таким образом, суды предыдущих инстанций обоснованно указали на незаконность решения Фонда социального страхования от 31.07.2012 N 223 в части доначисления страховых взносов на вышеуказанные компенсационные выплаты и суммы оплаты выходных дней по уходу за детьми-инвалидами.

В части доначисления страховых вносов на сумму оплаты среднего заработка работникам за дни сдачи крови и предоставленные в связи с этим дни отдыха в размере 27 194,87 руб., суды первой и апелляционной инстанций удовлетворяя заявленные требования, исходили из следующего.

Статья 186 ТК РФ устанавливает гарантии работникам в виде освобождения их от работы и сохранения за работником среднего заработка в случае сдачи им крови.

При этом оплату работнику дней сдачи крови работодатель производит на основании трудового договора и не за выполнение трудовых обязанностей, а в силу требований закона. Порядок предоставления указанной гарантии не может быть отменен или изменен трудовым договором по соглашению сторон.

Поскольку оплата работнику дней сдачи крови не связана с выполнением им трудовых обязанностей по трудовому договору, то на основании статьи 7 Закона N 212-ФЗ, статей 15, 16, 129 ТК РФ, данные выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами.

Суммы среднего заработка, выплачиваемые организацией работникам-донорам за дни сдачи крови и предоставленные дни отдыха в соответствии с трудовым законодательством, не могут считаться выплатами по трудовым договорам.

Указанные выплаты работодатель производит в силу закона независимо от наличия или отсутствия соответствующих положений в трудовом договоре, коллективном договоре или соглашении, то есть такие выплаты производятся вне рамок каких-либо соглашений между работником и работодателем по поводу осуществления трудовой деятельности и социального обеспечения. Указанные выплаты являются обязательными для работодателя в отношении работников в случае сдачи ими крови и ее компонентов. Эти выплаты непосредственно не связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей, а являются дополнительными выплатами.

Однако с таким выводом судов предыдущих инстанций судебная коллегия кассационной инстанции согласиться не может, по следующим основаниям.

В силу пункта 1 статьи 20 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" расчетной базой для начисления страховых взносов являются выплаты, начисленные в виде заработной платы, либо иные источники, определяемые в соответствии с законодательством Российской Федерации для граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию.

Исходя из пункта 2 названной статьи, страховые взносы начисляются страхователями на начисленную оплату труда по всем основаниям (доходам) и иные определяемые федеральным законом источники доходов, установленные федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В соответствии с пунктом 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 02.03.2000 N 184, страховые взносы начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников.

Частью 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ установлено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктом "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

База для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктом "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 указанного Федерального закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 данного Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц (статья 8 Закона N 212-ФЗ).

Перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, определен статьей 9 Закона N 212-ФЗ.

Как было отмечено ранее, согласно статье 186 ТК РФ работник освобождается от работы в день сдачи крови и ее компонентов, после каждого дня сдачи крови и ее компонентов работнику предоставляется дополнительный день отдыха, при этом за работником сохраняется средний заработок.

Названные выплаты работодатель производит в силу закона независимо от наличия или отсутствия соответствующих положений в трудовом договоре, коллективном договоре или соглашении.

Законодательное закрепление положения о том, что за работником в упомянутых случаях сохраняется средний заработок, означает, что работнику за день сдачи крови и ее компонентов и день отдыха после этого выплачивается заработная плата.

Следовательно, данные выплаты подлежат включению в объект обложения страховыми взносами в Фонд социального страхования Российской Федерации на основании ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ, статьи 7 Закона N 212-ФЗ.

С учетом изложенного, суд кассационной инстанции считает, что обжалуемые судебные акты, в части признания незаконным решения Фонда социального страхования от 31.07.2012 N 223 по начислению страховых вносов на сумму оплаты среднего заработка работникам за дни сдачи крови и предоставленные в связи с этим дни отдыха в размере 27 194,87 руб., подлежат отмене в связи с неправильным применением судом норм материального права.

Поскольку фактические обстоятельства дела судами установлены на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, но судами неправильно применены нормы права, в соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, состоявшиеся по делу судебные акты подлежат отмене в указанной части с принятием нового судебного акта об отказе в удовлетворении заявленных требований в части.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 2 части 1 статьи 287, статьями 286, 288, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Астраханской области от 19.11.2012 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.02.2013 по делу N А06-6134/2012 отменить в части признания незаконным решения государственного учреждения - Астраханского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации от 31.07.2012 N 223 в части начисления страховых взносов за 2011 год на суммы оплаты среднего заработка работникам за дни сдачи крови и предоставленные в связи с этим дни отдыха в размере 27 194 руб. 87 коп. и в части начисления штрафов на данную сумму.

В указанной части в удовлетворении заявленных требований открытого акционерного общества "Астраханское судостроительное производственное объединение" отказать.

В остальной части судебные акты оставить без изменений.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

Л.Р. Гатауллина

Судьи

М.В. Егорова Ф.Г. Гарипова