Письмо Управления МНС по г. Москве от 3 апреля 2001 г. N 03-12/16303 О порядке внесения изменений в бухгалтерскую и налоговую отчетность организацией, арендующей нежилое помещение на срок менее одного года, в связи с выходом информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 1 июня 2000 г. N 53 "О государственной регистрации договоров аренды нежилых помещений"

Письмо Управления МНС по г. Москве от 3 апреля 2001 г. N 03-12/16303

Вопрос: Каков порядок внесения изменений в бухгалтерскую и налоговую отчетность организацией, арендующей нежилое помещение на срок менее одного года, в связи с выходом информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 01.06.2000 N 53 "О государственной регистрации договоров аренды нежилых помещений"?

Ответ: В соответствии с указанным информационным письмом Высшего Арбитражного Суда РФ договор аренды нежилых помещений, заключенный на срок менее одного года, не подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента, определяемого в соответствии с п. 1 ст. 433 Гражданского кодекса РФ. Согласно данной статье договор признается заключенным в момент получения лицом, направившим оферту, ее акцепта.

Таким образом, с учетом вышеизложенного, на себестоимость продукции (работ, услуг) арендатора могут быть отнесены производственные расходы, понесенные им в соответствии с договором аренды нежилого помещения, заключенного на срок менее одного года, независимо от факта государственной регистрации данного договора.

Согласно п. 1 ст. 8 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" сумма налога на прибыль определяется плательщиками на основании бухгалтерского учета и отчетности самостоятельно, в соответствии с указанным Законом.

В соответствии с п. 39 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 29.07.98 N 34н, изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как к отчетному году, так и к предшествовавшим периодам (после ее утверждения), производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных. Согласно п. 8 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Согласно п. 1 ст. 54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде пересчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. В случае невозможности определения конкретного периода корректируются обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения).

Таким образом, в налоговый орган должен быть представлен уточненный расчет налога на прибыль за период, в котором были обнаружены ошибки (искажения). Расчеты налога на прибыль производятся поквартально нарастающим итогом с начала года.

Поскольку корректировка данных бухгалтерского учета производится в текущем отчетном периоде, а корректировка налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки, то облагаемая база по налогу на прибыль, подлежащему уплате в бюджет за текущий отчетный период, не должна включать в себя сумму выявленной прибыли или убытка прошлых лет.

В связи с этим облагаемая база по налогу на прибыль текущего отчетного года корректируется на сумму выявленного убытка прошлых лет в сторону увеличения путем отражения указанной суммы по вписываемой строке 4.21 Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли" (приложение N 4 к инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций").

Заместитель руководителя Управления государственный советник налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин