Письмо Управления МНС по г. Москве от 10 апреля 2001 г. N 03-12/16989 О включении командировочных расходов, понесенных организацией в связи с необходимостью доставки приобретенного служебного легкового автомобиля, в состав фактических затрат, связанных с приобретением основного средства

Письмо Управления МНС по г. Москве от 10 апреля 2001 г. N 03-12/16989

Вопрос: Предприятием приобретен служебный легковой автомобиль. Для доставки транспортного средства водитель организации направлен в командировку. Правомерно ли включение расходов по данной командировке в состав фактических затрат, связанных с приобретением основного средства?

ГАРАНТ:

С 1 января 2002 года исчисление и уплата налога на прибыль организаций осуществляется в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ

Ответ: В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 6/97 "Учет основных средств", утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 03.09.97 N 65н (в редакции от 24.03.2000), основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая складывается из суммы фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

При этом фактическими затратами на приобретение основных средств могут быть:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

- регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

- таможенные пошлины и иные платежи;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

В то же время не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств.

В соответствии с Законом Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" от 27.12.91 (с учетом внесенных изменений и дополнений) перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли, определяются федеральным законом.

До принятия указанного закона при определении состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), следует руководствоваться Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552 (с внесенными изменениями и дополнениями).

При отнесении командировочных расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) следует учитывать, что в соответствии с п. 1 Положения о составе затрат в себестоимость включаются только затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг).

Таким образом, основным условием для того, чтобы затраты организации на командирование работника в зарубежную командировку могли учитываться в составе затрат и приниматься в целях налогообложения прибыли, является действительная производственная необходимость таких командировок для осуществления хозяйственной деятельности организаций. При направлении работника в командировку обязательно должен быть издан приказ (распоряжение) директора или иного уполномоченного лица предприятия с подтверждением производственной цели командировки.

Учитывая вышеизложенное, затраты организации на командирование работника для доставки автомобиля к месту эксплуатации включаются в состав фактических затрат на приобретение основного средства в соответствии с ПБУ 6/97, при наличии всех первичных документов, подтверждающих производственную необходимость командировки.

Заместитель руководителя Управления государственный советник налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин