Вопрос: Организация не осуществляет финансово-хозяйственную деятельность: производство и реализация продукции (работ, услуг) не осуществляется. В то же время организация несет расходы по оплате труда штатных сотрудников (бухгалтера, директора), расходы по оплате услуг аудитора, другие расходы, не связанные непосредственно с производственным процессом. Каковы особенности отражения такой деятельности в учете, в частности, с применением нового Плана счетов? Каковы особенности налогообложения? ("Консультант бухгалтера", N 7, июль 2001 г.)

Организация не осуществляет финансово-хозяйственную деятельность: производство и реализация продукции (работ, услуг) не осуществляется. В то же время организация несет расходы по оплате труда штатных сотрудников (бухгалтера, директора), расходы по оплате услуг аудитора, другие расходы, не связанные непосредственно с производственным процессом. Каковы особенности отражения такой деятельности в учете, в частности, с применением нового Плана счетов?

Каковы особенности налогообложения?

По нашему мнению, данную ситуацию можно рассматривать как простой, то есть временную приостановку работы предприятия по причинам производственного, организационно-технического, экономического либо иного характера (аналогичное определение понятия "простой предприятия" имеется в письме Минтруда РФ от 21 октября 1994 г. N 2040-ВВ).

В письме Управления МНС по г.Москве от 23 февраля 2000 г. N 03-12/7053 разъяснено, что в соответствии с Положением о составе затрат расходы на оплату труда во время простоя, когда организацией не осуществляется финансово-хозяйственная деятельность, финансируются за счет собственных средств предприятия (т.е. чистой прибыли или средств специальных фондов). Отметим также следующее.

Согласно пункту 65 Положения по ведению бухгалтерского учета затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.), в течение периода, к которому они относятся.

По нашему мнению, поскольку в рассматриваемом случае финансово-хозяйственная деятельность организацией фактически не ведется, то и затраты организации на оплату труда не связаны с подготовкой и обеспечением производственного процесса в следующих отчетных периодах, и указанные затраты не следует отражать в составе расходов будущих периодов.

Аналогичный вывод можно сделать из пункта 30 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации (утв. приказом Минфина РФ от 28 июня 2000 г. N 60н): "по статье "Расходы будущих периодов" группы статей "Запасы" отражается сумма расходов, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с установленным порядком, но не имеющих отношения к формированию затрат на производство продукции (работ, услуг) отчетного периода. К таким расходам, в частности, относятся расходы, связанные с горноподготовительными работами, подготовительными к производству работами в сезонных отраслях, освоением новых организаций, производств, цехов и агрегатов, расходы по неравномерно производимому ремонту основных средств (по организациям, не образующим в установленном порядке резерва на ремонт основных средств),

расходы на рекламу, подготовку кадров и т.п."

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утвержденной приказом Минфина РФ от 31 декабря 2000 г. N 94н) в рассматриваемом случае расходы организации можно отразить по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы". Суммы, накопленные на счете 26, списываются в дебет счета 90 "Продажи". Ежемесячно финансовый результат (убыток) списывается на счет 99 "Прибыли и убытки". При этом данный убыток не учитывается при исчислении налогооблагаемой прибыли (не уменьшает налогооблагаемую прибыль).

1 июля 2001 г.

"Консультант бухгалтера", N 7, июль 2001 г.