Исчисление и уплата ЕСН индивидуальными предпринимателями (О.В. Кормачкова, "Российский налоговый курьер", N 8, август 2001 г.)

Исчисление и уплата ЕСН индивидуальными предпринимателями

Предприниматели как плательщики ЕСН

Согласно п.1 ст.235 НК РФ индивидуальные предприниматели-работодатели, производящие выплаты наемным работникам, являются плательщиками единого социального налога (взноса) (далее - ЕСН) с доходов, выплачиваемых наемным работникам.

Кроме того, они являются плательщиками ЕСН и со своих доходов, полученных от предпринимательской деятельности. При этом индивидуальные предприниматели не уплачивают ЕСН с доходов от предпринимательской деятельности в части суммы, зачисляемой в Фонд социального страхования Российской Федерации (п.3 ст.235 НК РФ).

В соответствии с п.3 и п.8 ст.243 НК РФ индивидуальные предприниматели, выступающие в качестве работодателей, обязаны представлять в налоговые органы следующую отчетность:

- расчет по авансовым платежам по ЕСН с доходов наемных работников - не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным;

- налоговую декларацию по ЕСН по доходам наемных работников - не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (календарным годом).

Исчисление ЕСН с доходов наемных работников производится индивидуальными предпринимателями - работодателями по ставкам, предусмотренным п.1 ст.241 НК РФ.

Помимо этого, согласно п.7 ст.244 НК РФ индивидуальные предприниматели не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, должны представлять также налоговую декларацию по ЕСН с доходов, полученных ими от предпринимательской деятельности. Индивидуальные предприниматели рассчитывают ЕСН со своих доходов от предпринимательской деятельности по ставкам, предусмотренным п.3 ст.241 НК РФ.

Если предприниматель перешел на упрощенную систему...

Согласно п.3 ст.1 Федерального закона от 29.12.95 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" применение упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц уплатой стоимости патента на занятие предпринимательской деятельностью.

Таким образом, индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему, являются плательщиками ЕСН. При этом ЕСН для них исчисляется налоговым органом с доходов, определяемых расчетным путем исходя из стоимости патента с применением ставки налога на доходы физических лиц в размере 13%.

Пример 1

Индивидуальный предприниматель, осуществляющий один вид предпринимательской деятельности, получил на нее патент стоимостью 52 000 руб.

Доход, с которого должен исчисляться ЕСН, составляет 400 000 руб. (52 000 руб. х 100 : 13).

Если индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему, выступают в качестве работодателей, то они должны также уплачивать ЕСН с выплат, производимых наемным работникам.

Согласно п.4 ст.236 НК РФ выплаты и иные вознаграждения, начисляемые индивидуальным предпринимателем - работодателем в пользу работников по всем основаниям, не признаются объектом обложения ЕСН, если они производятся за счет средств, оставшихся в распоряжении этого индивидуального предпринимателя после уплаты налога на доходы физических лиц.

Поскольку индивидуальные предприниматели - работодатели, перешедшие на упрощенную систему - не уплачивают налог на доходы физических лиц (его уплата заменена уплатой стоимости патента), то действие п.4 ст.236 НК РФ на них не распространяется.

Если предприниматель платит
единый налог на вмененный доход...

Из статьи 1 Федерального закона от 31.07.98 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" следует, что с плательщиков единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности не взимается ЕСН*(1).

Таким образом, индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход, не являются плательщиками ЕСН ни с выплат, производимых ими наемным работникам, ни с собственных доходов от предпринимательской деятельности.

Однако если индивидуальный предприниматель наряду с деятельностью на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности осуществляет иные виды предпринимательской деятельности, то он уплачивает ЕСН с доходов от таких видов деятельности, а также с выплат, начисленных наемным работникам, труд которых используется в этих видах деятельности.

При этом если с помощью прямого счета невозможно определить суммы выплат, начисляемых в пользу работников по каждому виду деятельности (индивидуальный предприниматель не ведет раздельный учет сумм, выплаченных по каждому конкретному виду деятельности работникам, которые заняты в этом виде деятельности), то для исчисления ЕСН из общей суммы выплат, произведенных в пользу работников, необходимо рассчитать суммы выплат, относящихся к выполнению работ по видам деятельности, не переведенным на уплату единого налога на вмененный доход.

Расчет таких выплат, начисленных наемным работникам, целесообразно производить пропорционально размеру выручки, полученной от видов деятельности, не переведенных на уплату единого налога на вмененный доход, в общей сумме выручки, полученной от всех видов деятельности.

Пример 2

Индивидуальный предприниматель осуществляет три вида предпринимательской деятельности. При этом по одному из этих видов деятельности он переведен на уплату единого налога на вмененный доход.

Общая сумма выручки от всех видов деятельности за первое полугодие 2001 г. составила у него 1 560 000 руб., в том числе от двух видов деятельности, не переведенных на уплату единого налога на вмененный доход, - 1 240 000 руб.

Общая сумма выплат, начисленных наемным работникам за первое полугодие 2001 г., составляет 960 000 руб.

Сумма выплат, начисленных за первое полугодие 2001 г. наемным работникам, занятым в двух видах предпринимательской деятельности, не переведенных на уплату единого налога на вмененный доход, составляет 763 076,92 руб. (1 240 000 руб. х 960 000 руб. : 1 560 000 руб.). Эта сумма выплат облагается ЕСН в общеустановленном порядке по ставкам, предусмотренным п.1 ст.241 НК РФ.

О.В. Кормачкова,

советник налоговой службы III ранга

из Департамента единого социального налога МНС России

"Российский налоговый курьер", N 8, август 2001 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Ответ Ф.Ф. Кирилова на вопрос издательского подписчика см. в "РНК", 2001, N 5, - Примечание редакции.