Вопрос: В каких случаях организация может использовать льготу в соответствии с пп."б" п.1 ст.6 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" ("Российский налоговый курьер", N 8, август 2001 г.)

В каких случаях организация может использовать льготу в соответствии с пп."б" п.1 ст.6 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций"

Согласно пп."б" п.1 ст.6 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон N 2116-1) при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы затрат предприятий (в соответствии с утвержденными местными органами государственной власти нормативами) на содержание находящихся на балансе этих предприятий объектов и учреждений здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детских дошкольных учреждений, детских лагерей отдыха, домов престарелых и инвалидов, жилищного фонда, а также затрат на эти цели при долевом участии предприятий.

Применение указанной льготы разъяснено Методическими рекомендациями по порядку проведения проверок правильности учета организациями для целей налогообложения расходов, связанных с содержанием объектов непроизводственной сферы (письмо МНС России от 07.02.2001 N ВГ-6-02/115).

В данном документе, в частности, говорится, что в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденным приказом Минфина России от 06.05.99 N 32н, для целей бухгалтерского учета организация имеет право самостоятельно признавать поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями (внереализационными) исходя из требований названного Положения, характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения.

Если получаемые от реализации продукции (работ, услуг) обслуживающих производств поступления организация признает доходами от обычных видов деятельности, то для учета доходов и расходов следует использовать счет учета продаж. В этом случае организация соответствующую часть расходов обслуживающего производства спишет в дебет счета 46 "Реализация товаров (работ, услуг) (90-2) "Себестоимость продаж".

Если же организация признает такие доходы прочими поступлениями, то списание соответствующей части расходов обслуживающего производства производится непосредственно в дебет счета 80 "Прибыли и убытки" (91-2) "Прочие расходы".

В любом случае в соответствии со ст.39 НК РФ полученные от покупателей средства в целях налогообложения следует рассматривать в качестве выручки от реализации продукции (работ, услуг) для определения финансового результата от реализации продукции (работ, услуг) при исчислении налога на прибыль. Следует иметь в виду, что по затратам, относящимся к полученной выручке, льгота по налогу на прибыль по пп."б" п.1 ст.6 Закона N 2116-1 не предоставляется, поскольку не выполняется необходимое условие несения расходов за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Продукция обслуживающего производства может потребляться организацией в процессе основного производства. Тогда соответствующая часть затрат списывается в дебет счетов учета производственных затрат подразделений - потребителей работ и услуг, выполненных обслуживающими производствами и хозяйствами (дебет счетов 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы" и т. п.).

Если продукция (работы, услуги) обслуживающего производства потребляется организацией в целях, не связанных с производственной деятельностью, и все относящиеся к обслуживающему производству расходы списываются за счет остающейся после уплаты налогов прибыли и не учитываются при формировании финансовых результатов, то в этом случае организация имеет право на использование льготы, установленной пп."б" п. 1 ст.6 Закона N 2116-1.

Может сложиться ситуация, когда организация из-за недостатка средств, предназначенных на указанные цели, частично покрывает данные затраты непосредственно за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налога. Тогда в учете организации оставшаяся часть затрат будет учтена или в качестве расходов по обычным видам деятельности (списана со счета учета затрат на счет реализации), или в качестве внереализационных расходов (списана на счет прибылей и убытков). В этом случае организация сможет воспользоваться льготой, установленной пп."б" п.1 ст.6 Закона N 2116-1, только в части расходов, произведенных за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов.

В этом случае уменьшение балансовой прибыли в целях налогообложения следует квалифицировать в качестве убытка от деятельности непроизводственной сферы, не учитываемого для целей налогообложения прибыли. На сумму полученного убытка организация откорректирует балансовую прибыль по строке 1.2 (при отражении в учете расходов на счете 46 (90-2)) или 3.1 (при отражении в учете расходов на счете 80 (91-2)) Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли" (далее - Справка).

В статье "Корректировка балансовой прибыли" ("РНК", 2001, N 5, с. 21) был рассмотрен вопрос об отражении суммы убытка, полученного организацией от деятельности непроизводственной сферы, по строке 3.1 "а" Справки. В примере 1 этой статьи показано, что при получении прибыли от реализации продукции в размере 11 000 руб., убытков от непроизводственной сферы в размере 3000 руб., организация может использовать льготу, предусмотренную пп."б" п.1 ст.6 Закона N 2116-1 в размере 1000 руб. Следует добавить, что расходы организации на содержание объектов непроизводственной сферы осуществлены за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налогов. Тогда она может воспользоваться вышеуказанной льготой по налогу на прибыль и уменьшить налогооблагаемую прибыль на 1000 руб.

Е.Ю. Попова

советник налоговой службы I ранга

1 августа 2001 г.

"Российский налоговый курьер", N 8, август 2001 г.