Вопрос: Организацией за 1998 г. получен балансовый убыток, а также прибыль от реализации продукции (работ, услуг) (строка 50 формы 2). При этом имел место убыток по курсовым разницам. Как организация должна рассчитать сумму льготы по налогу на прибыль в соответствии с п. 4.5 инструкции МНС РФ от 15 июня 2000 г. N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" на покрытие убытка за 1998 г.? ("Московский налоговый курьер", N 14, июль 2001 г.)

Организацией за 1998 г. получен балансовый убыток, а также прибыль от реализации продукции (работ, услуг) (строка 50 формы 2). При этом имел место убыток по курсовым разницам.

Как организация должна рассчитать сумму льготы по налогу на прибыль в соответствии с п. 4.5 инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" на покрытие убытка за 1998 г.?

ГАРАНТ:

См. также письмо Управления МНС по г. Москве от 11 апреля 2001 г. N 03-12/16941

В соответствии с п. 5 ст. 6 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и п. 4.5 инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" для предприятий и организаций, получивших в предыдущем году убыток (по данным годового отчета, за исключением убытков, полученных по операциям с ценными бумагами), освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение последующих пяти лет (при условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которых предусмотрено законодательством Российской Федерации).

При определении размера указанной льготы в налоговом расчете принимаются понесенные предприятием или организацией убытки от реализации продукции (работ, услуг), а за 1998 г. принимается также убыток по курсовым разницам, предусмотренный п. 14 ст. 2 указанного Закона.

Если убыток от реализации продукции (работ, услуг) (в 1998 г. - также убыток по курсовым разницам) превышает убыток по балансу предприятия, то принимается к возмещению убыток по балансу. В случае превышения убытка по балансу над убытком от реализации продукции (работ, услуг) принимается к возмещению убыток от реализации продукции (работ, услуг). Если от реализации продукции (работ, услуг) получен убыток, а в целом по балансу имеется прибыль, то названная льгота не предоставляется.

В расчете не учитываются убытки:

- возникшие в результате сокрытия или занижения прибыли;

- понесенные до 1 января 1996 г. в результате превышения фактических расходов на оплату труда над нормированной величиной;

- возникшие от превышения лимитов, норм и нормативов.

Сумма убытка, на покрытие которого направляется прибыль, освобождаемая от налогообложения, распределяется равными долями на последующие пять лет.

Предприятие может уменьшить прибыль отчетного года (при расчетах нарастающим итогом с начала года или по итогам года) на сумму, соответствующую не более чем одной пятой части полученного в предыдущем году убытка.

Следовательно, исходя из содержания запроса, предприятие может определить за 1998 г. сумму льготируемого убытка исходя из величины убытка по курсовым разницам, определяемого согласно п. 14 ст. 2 вышеуказанного Закона, но не более балансового убытка, уменьшенного на сумму убытков, возникших в результате превышения лимитов, норм и нормативов.

Учитывая вышеизложенное, размер ежегодно (в течение пяти лет, следующих за годом, в котором получен убыток) предоставляемой льготы должен составлять 1/5 часть от суммы убытка по балансу за 1998 г. (стр. 140 формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках") за вычетом убытков, возникших от превышения лимитов, норм и нормативов, установленных законодательством.

В случае, если предприятие не смогло в каком-либо году (годах) в течение предоставленных пяти лет с года, следующего за годом, в котором получен убыток, воспользоваться вышеназванной льготой по причине того, что по итогам данного года (лет) отсутствует прибыль, льгота за данный год не может быть перенесена на последующие годы.

В соответствии с п. 7 ст. 6 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" налоговая льгота в виде освобождения от уплаты налога части прибыли, направленной на покрытие убытка, по совокупности с льготами, установленными п. 1 ст. 6 вышеназванного Закона (за исключением подпунктов "г", "д" и "е"), не должна уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета льгот, более чем на 50 процентов.

А.А. Глинкин,

заместитель руководителя Управления

государственный советник налоговой службы III ранга

11 апреля 2001 г.

"Московский налоговый курьер", N 14, 2001 г.