Письмо Управления МНС по г. Москве от 18 апреля 2001 г. N 03-12/17867-1 О порядке применения льготы по пп. "а" п. 1 ст. 6. Закона "О налоге на прибыль предприятий и организаций" многопрофильным предприятием, осуществляющим виды деятельности, как относящиеся, так и не относящиеся к сфере материального производства

Письмо Управления МНС по г. Москве от 18 апреля 2001 г. N 03-12/17867-1

Вопрос: Каков порядок применения льготы по пп. "а" п. 1 ст. 6. Закона "О налоге на прибыль предприятий и организаций" многопрофильным предприятием, занимающимся видами деятельности, как относящимися, так и не относящимися к сфере материального производства?

Ответ: Согласно пп. "а" п. 1 ст. 6 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с учетом изменений и дополнений) и п. 4.1.1 созданной на основе Закона инструкции МНС России "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" от 15.06.2000 N 62 установлено, что при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах уменьшается на суммы, направленные предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений собственной производственной базы (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банка, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам, при условии полного использования ими сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату.

На основании п. 7 ст. 6 указанного Закона налоговая льгота в виде освобождения от уплаты налога части прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений, по совокупности с льготами, установленными п. 1 (за исключением подпунктов "г", "д", "е") и 5 ст. 6 вышеназванного Закона) не должна уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета льгот более чем на 50 процентов.

При отнесении производственных затрат к капитальным вложениям следует руководствоваться письмом Минфина России от 30.12.93 N 160 "Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций" и Инструкцией по заполнению форм федерального статистического наблюдения по капитальному строительству, утвержденной постановлением Госкомстата России от 03.10.96 N 123.

Таким образом, вышеназванным Законом установлен порядок, согласно которому льгота на финансирование капитальных вложений предоставляется предприятиям сферы материального производства, получающим прибыль от ведения деятельности в сфере материального производства, осуществляющим развитие собственной производственной базы.

Если предприятие занимается видами деятельности, как относящимися, так и не относящимися к сфере материального производства, и приобретенные основные производственные фонды могут быть использованы одновременно для разных видов деятельности, то для целей применения рассматриваемой льготы произведенные затраты по капитальным вложениям необходимо распределить пропорционально выручке, полученной в сфере материального производства и нематериального производства. При этом при определении суммы льготируемых затрат доля капитальных вложений, исчисленная пропорционально выручке, полученной в сфере нематериального производства, не должна уменьшать валовую прибыль предприятия.

На предприятия, которые осуществляют деятельность, не относящуюся к сфере материального производства, рассматриваемая льгота не распространяется.

Заместитель руководителя Управления государственный советник налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин