Письмо Управления МНС по г. Москве от 28 мая 2001 г. N 03-12/23235 О применении льготы по налогу на прибыль в части средств, направленных на финансирование капитальных вложений, при оплате за поставленные объекты основных средств путем встречных поставок объектов имущества и о включении суммы налога на приобретение автотранспортных средств в расходы, связанные с финансированием капитальных вложений, при применении льготы по налогу на прибыль

Письмо Управления МНС по г. Москве от 28 мая 2001 г. N 03-12/23235

Вопрос: Предприятие просит разъяснить:

1. Каков порядок применения льготы по налогу на прибыль в части средств, направленных на финансирование капитальных вложений при оплате за поставленные объекты основных средств путем встречных поставок объектов имущества?

2. Включаются ли суммы налога на приобретение автотранспортных средств в расходы, связанные с финансированием капитальных вложений, при применении льготы по налогу на прибыль?

Ответ: 1. Согласно пп. "а" п. 1 ст. 6 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с изменениями и дополнениями) и п. 4.1.1 созданной на основе Закона инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" установлено, что при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы, направленные предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам, при условии полного использования ими сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату.

Таким образом, вышеназванным Законом установлен порядок, согласно которому льгота на финансирование капитальных вложений предоставляется предприятиям сферы материального производства, осуществляющим соответственно развитие собственной производственной базы.

При этом следует учесть, что необходимым условием, установленным Законом, в целях применения данной льготы, является наличие подтверждения о произведенной уплате за объекты основных средств.

Для рассмотрения вопроса о правомерности применения предприятиями льготы по налогу на прибыль в виде освобождения от уплаты налога части прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений, в случае, если при приобретении основных средств предприятиями используются не только денежные формы расчетов, но и расчеты, основанные на зачете взаимных требований, необходимы сведения о характере проводимых операций и порядок отражения указанных операций по данным бухгалтерского учета.

При этом следует иметь в виду, что расчеты, основанные на зачете взаимных требований, возникших из сделок по поставке товаров, выполненных работ (услуг), и операции, осуществляемые изначально на бартерной основе, являются товарообменными операциями и представляют разновидность договоров мены (письмо Госналогслужбы России от 14.02.77 N ВЕ-6-06/135).

В соответствии со статьями 567-571 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороне один товар в обмен на другой, то есть к договору мены применяются правила о купле-продаже. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.

Таким образом, учитывая установленные Законом условия предоставления льготы при обмене приобретаемого оборудования на другое имущество организации необходимым условием, в целях применения вышеуказанной льготы, является наличие документального подтверждения о произведенной до момента обмена уплате за имущество, передаваемое в обмен на оборудование за счет прибыли текущего отчетного периода, остающейся в распоряжении предприятия.

При этом следует учитывать, что льгота по налогу предоставляется в пределах балансовой (остаточной) стоимости обмениваемого на объект производственных фондов имущества.

2. Разделом III Положения по бухгалтерскому учету основных средств (ПБУ 6/97), утвержденного приказом Минфина России от 03.09.97 N 65н, действовавшим до 2001 г., предусмотрено, что основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

В соответствии с п. 58.1 инструкции Госналогслужбы России от 15.05.95 N 30 "О дорожных фондах" начисление налога на приобретение автотранспортных средств (с 1 января 2001 г. указанный пункт Инструкции отменен) отражается по дебету счета 08 "Капитальные вложения". При постановке автотранспортного средства на учет сумма затрат на приобретение, отраженная по счету 08, в том числе налог на приобретение автотранспортных средств, списывается в дебет счета 01 "Основные средства".

Пунктом 4.1.1 инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" предусмотрено, что по машинам, оборудованию и другим основным средствам, не требующим монтажа, произведенные затраты учитываются при определении льготы, если они отражены по дебету счета "Основные средства" и кредиту счета "Капитальные вложения".

Исходя из вышеизложенного, суммы налога на приобретение автотранспортных средств, формирующие первоначальную стоимость основных средств, следует учитывать при расчете величины затрат, направленных на финансирование капитальных вложений, при применении предприятием льготы по налогу на прибыль в соответствии с пп. "а" п. 1 ст. 6 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций".

Заместитель руководителя Управления государственный советник налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин