Письмо Управления МНС по г. Москве от 14 марта 2001 г. N 03-12/12351 Об отнесении процентов по банковским кредитам на издержки обращения в связи с принятием с 1 января 2000 г. ПБУ 10/99 "Расходы организации" и о соответствующей корректировке издержек обращения предприятий торговли, определяющих выручку "по оплате"

Письмо Управления МНС по г. Москве от 14 марта 2001 г. N 03-12/12351

Вопрос: Правомерно ли отнесение на издержки обращения процентов по банковским кредитам в связи с принятием с 1 января 2000 г. ПБУ 10/99 "Расходы организации", и подлежат ли в данном случае корректировке для целей налогообложения прибыли издержки обращения предприятий торговли, определяющих выручку "по оплате"?

Ответ: В соответствии с Законом Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли, определяются федеральным законом.

До принятия указанного Закона при определении состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), следует руководствоваться Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552, с учетом последующих изменений и дополнений.

Торговые организации одновременно с указанным положением руководствуются также Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания от 20.04.95 N 1-550/32-2.

Вышеназванные Методические рекомендации определяют единую учетную номенклатуру статей издержек обращения и производства для предприятий оптовой, розничной торговли и общественного питания, а также порядок формирования финансовых результатов.

В соответствии с п. 2.12 указанных Методических рекомендаций в издержки обращения включаются затраты по оплате процентов по полученным кредитам банков.

Для целей налогообложения затраты по оплате процентов банков принимаются в пределах учетной ставки Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на три пункта (по ссудам, полученным в рублях).

Совместным письмом Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.95 N 135; Министерства экономики Российской Федерации от 29.12.95 N СИ-517; Государственной налоговой службы Российской Федерации от 28.12.95 N НП-6-01/670; Центрального банка Российской Федерации от 04.01.96 N 224 (с учетом письма Госналогслужбы России от 29.04.96 N ВГ-6-05/294) для целей налогообложения установлена предельная ставка по уплате процентов по ссудам, полученным в иностранной валюте, в размере, не превышающем 15 процентов годовых. Указанная ставка корректировке не подлежит.

Исходя из вышеизложенного, в издержки обращения предприятий торговли включаются фактически произведенные расходы организации по уплате процентов за пользование кредитами банков в пределах норм, установленных законодательством.

В соответствии с пунктами 11 и 15 приказа Минфина России от 06.05.1999 N 33н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), являются прочими операционными расходами и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков, кроме случаев, когда законодательством или правилами бухгалтерского учета установлен иной порядок.

Для целей налогообложения при учете расходов по оплате процентов по полученным кредитам банков надлежит руководствоваться пп. "с" п. 2 Положения о составе затрат N 552, в соответствии с которым в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты на оплату процентов по полученным валютным кредитам в пределах норм, установленных законодательством.

При этом организация при расчете прибыли для целей налогообложения должна увеличить себестоимость продукции (работ, услуг) на сумму указанных процентов и одновременно уменьшать операционные расходы. Указанная корректировка должна быть отражена по строкам 1.2' а) и 4.19 приложения N 4 к инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты налога на прибыль предприятий и организаций" со знаком "плюс".

При определении суммы издержек обращения и производства в части расходов по оплате процентов за банковский кредит, приходящихся на реализованные по правилам бухгалтерского учета за текущий месяц товары, следует руководствоваться п. 2.18 указанных Методических рекомендаций.

Сумма издержек обращения и производства, относящаяся к остатку товаров на конец месяца, исчисляется по среднему проценту издержек обращения и производства за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в порядке, указанном в п. 2.18 названных рекомендаций.

Предприятия торговли, определяющие для целей налогообложения выручку по мере оплаты за отгруженные товары, должны корректировать величину отнесения по дебету счета 46 издержек обращения в части, приходящейся на реализованные и оплаченные товары.

Следовательно, на долю отгруженных, но не оплаченных товаров корректируется налогооблагаемая прибыль с отражением этой суммы по строке 2 Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли" (приложение N 4 к Инструкции N 62). Торговые организации, учитывающие выручку от реализации для целей налогообложения по оплате, производят корректировку себестоимости, включая учтенные в составе издержек обращения, приходящиеся на неоплаченные реализованные товары, затраты по оплате процентов за пользование банковским кредитом, транспортных расходов и т. д. по строке 2.1 "б" Справки.

Заместитель руководителя Управления государственный советник налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин