Вопрос: Общественная организация (политическая партия) не ведет коммерческую деятельность, но имеет на балансе жилую квартиру. В случае погашения задолженности данным жилым помещением перед издательством, выпускающим газету нашей партии, каковы будут налоговые последствия для обеих организаций? ("Московский налоговый курьер", N 13, июль 2001 г.)

Общественная организация (политическая партия) не ведет коммерческую деятельность, но имеет на балансе жилую квартиру. В случае погашения задолженности данным жилым помещением перед издательством, выпускающим газету нашей партии, каковы будут налоговые последствия для обеих организаций?

ГАРАНТ:

См. также письмо Управления МНС по г. Москве от 23 апреля 2001 г. N 14-14/18708

В настоящее время деятельность некоммерческих организаций регулируется Гражданским кодексом Российской Федерации, Законом от 12.01.96 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" (с изменениями и дополнениями), федеральными законами об отдельных формах и видах некоммерческих организаций. В соответствии с вышеуказанными нормативными актами некоммерческой организацией является организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной деятельности и осуществляющая предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы, и соответствующую этим целям.

Источниками формирования имущества некоммерческих организаций в денежных и иных формах являются регулярные и единовременные поступления от учредителей (участников, членов), добровольные имущественные взносы и пожертвования, выручка от реализации товаров (работ, услуг) и другие не запрещенные законом поступления. Все имущество некоммерческих организаций, все поступающие денежные и иные средства могут использоваться в определенных целях и в этом смысле являются целевыми.

Как следует из запроса, на балансе организации числится жилая квартира, которой организация хочет погасить возникшую задолженность перед редакцией, выпускающей газету организации.

В соответствии с письмом Минфина России от 29.10.93 N 118 "Об отражении в бухгалтерском учете отдельных операций в жилищно-коммунальном хозяйстве" (в редакции письма Минфина России от 03.04.96 N 37) при приобретении отдельных квартир в объектах жилого фонда организация-покупатель отражает их стоимость по дебету счета 04 "Нематериальные активы" в корреспонденции со счетом по учету расчетов.

В соответствии со ст. 39 Налогового кодекса реализацией товаров, работ или услуг организацией признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары на безвозмездной основе.

Согласно ст. 2 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с изменениями и дополнениями) объектом обложения налогом является валовая прибыль предприятия.

Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

При определении прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятия для целей налогообложения учитывается разница между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества, увеличенной на индекс инфляции, исчисленный в порядке, устанавливаемом правительством Российской Федерации. По нематериальным активам принимается их остаточная стоимость в том случае, если стоимость таких активов погашается путем начисления износа. В то же время необходимо учитывать, что при реализации нематериальных активов индекс инфляции не применяется, а отрицательный результат от реализации в целях налогообложения не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Таким образом, передача некоммерческой организацией жилой квартиры в качестве оплаты за предоставленную продукцию является реализацией нематериальных активов, прибыль от которой подлежит налогообложению в соответствии с вышеприведенным Законом РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций".

Исходя из положений ст. 39 Налогового кодекса следует, что организация, осуществляющая выпуск газеты политической партии на возмездной основе, получает выручку от реализации продукции (работ, услуг).

В соответствии с п. 6 Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 "Доходы организации", утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.99 N 32н (в редакции от 30.12.99), выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

Согласно Положению о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552 (с учетом изменений и дополнений), для целей налогообложения (кроме акцизов) выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется либо по мере ее оплаты (при безналичных расчетах - по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - по поступлению средств в кассу), либо по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.

Моментом формирования для целей налогообложения выручки "по оплате" считается исполнение контракта (других договорных отношений) путем передачи прав собственности на жилую квартиру в обмен на полученный ранее товар. Метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) устанавливается предприятием на длительный срок исходя из условий хозяйствования и заключаемых договоров.

Необходимо отметить, что ст. 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" определено, что не подлежит налогообложению прибыль, полученная редакциями средств массовой информации, издательствами, информационными агентствами, телерадиовещательными компаниями, организациями по распространению периодических печатных изданий и книжной продукции, передающими центрами от производства и распространения продукции средств массовой информации и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, в части налога, зачисляемого в федеральный бюджет.

Ю.А. Мавашев,

заместитель руководителя

Управления МНС России по г. Москве

23 апреля 2001 г.

"Московский налоговый курьер", N 13, 2001 г.