Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 9 декабря 2013 г. N Ф06-528/13 по делу N А12-8011/2013

г. Казань

09 декабря 2013 г.

Дело N А12-8011/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 05 декабря 2013 года.

Полный текст постановления изготовлен 09 декабря 2013 года.

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Абдулвагапова Р.Г.,

судей Гариповой Ф.Г., Гатауллиной Л.Р.,

при участии представителей:

заявителя - Недогреева С.А., доверенность от 01.01.2013,

в отсутствие:

ответчика - извещен надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Волгоградской области

на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 24.06.2013 (судья Пильник С.Г.) и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.08.2013 (председательствующий судья Комнатная Ю.А., судьи Кузьмичев С.А., Цуцкова М.Г.)

по делу N А12-8011/2013

по заявлению открытого акционерного общества "Себряковцемент", Волгоградская область, г. Михайловка (ИНН 3437000021, ОГРН 1023405564522) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Волгоградской области, г. Волгоград (ИНН 3441027202, ОГРН 1043400221149) о возврате излишне уплаченного единого социального налога,

УСТАНОВИЛ:

открытое акционерное общество "Себряковцемент" (далее - заявитель, ОАО "Себряковцемент", налогоплательщик, общество) обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением, в котором с учетом уточнений просило обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 2 по Волгоградской области (далее - налоговый орган, инспекция) произвести возврат на расчетный счет ОАО "Себряковцемент" излишне уплаченного единого социального налога (далее - ЕСН) в размере 312 060 руб. 90 коп.

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 24.06.2013, оставленным без изменения постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.08.2013, заявление общества удовлетворено.

Суд также взыскал с инспекции в пользу ОАО "Себряковцемент" понесенные судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 7241 руб. 21 коп. и возвратил обществу излишне уплаченную государственную пошлину в размере 2000 руб.

Инспекция обратилась в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит принятые судебные акты отменить и принять новый судебный акт, которым в удовлетворении требований ОАО "Себряковцемент" отказать, ссылаясь на нарушение судами при принятии решения норм материального права, а также несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам по делу.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, заслушав объяснения представителя общества, проверив в соответствии со статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность обжалуемых судебных актов, не находит оснований для их отмены.

Как следует из материалов дела, 26.04.2010 между обществом и налоговым органом подписан акт сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам N 682 по состоянию на 01.04.2010, которым установлена переплата налогоплательщиком ЕСН в размере 1 763 929 руб. Данная переплата возникла в результате превышения расходов в размере 1 148 159 руб. 10 коп. по обязательному социальному страхованию и 568 668 руб. 90 коп. за счет переплаты по ЕСН.

На основании вышеназванного акта 03.11.2010 ОАО "Себряковцемент" впервые обратилось в инспекцию с заявлением о возврате переплаты по ЕСН, зачисляемому в федеральный бюджет в сумме 48 326 руб. 50 коп., по ЕСН, зачисляемому в территориальный фонд обязательного медицинского страхования - 99 579 руб. 58 коп., по ЕСН, зачисляемому в федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 92 315 руб. 79 коп., по ЕСН, зачисляемому в фонд социального страхования - 615 769 руб. 90 коп., по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемым в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой части трудовой пенсии - 1324 руб. 05 коп., по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемым в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату накопительной части трудовой пенсии - 2444 руб. 30 коп.

При этом налогоплательщик сообщил налоговому органу, что 15.02.2010 Фонд социального страхования (далее - ФСС) перечислил в счет превышения расходов 1 148 159 руб. 10 коп.

Решением от 17.11.2010 N 548 налоговый орган отказал ОАО "Себряковцемент" в осуществлении возврата излишне уплаченного налога и разъяснил, что возврат переплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование осуществляется налоговым органом на основании решения Пенсионного Фонда Российской Федерации.

Впоследствии общество обратилось к инспекции с письмом от 19.11.2010 N СР-2/4999, в котором просило оставить без исполнения обращение от 03.11.2010 N СР-2/4739 в части возврата ЕСН, зачисляемого в Фонд социального страхования, до завершения камеральной проверки Фондом социального страхования.

Извещением от 22.11.2010 N 1889 инспекция сообщила о принятии решения, в соответствии с которым произведен зачет указанных в заявлении сумм переплаты в счет имеющейся задолженности по уплате пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджеты субъектов Российской Федерации.

С учетом того, что общая сумма задолженности по пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации, составляла 1 484 991 руб. 22 коп., инспекция произвела зачет имеющейся переплаты по налогам в размере 240 221 руб. 87 коп. в счет погашения указанной задолженности и в виду недостаточности возмещаемой суммы налога, указанной в заявлении, для погашения совокупной задолженности по пени на дату принятия соответствующего решения, возврат денежных средств на расчетный счет налогоплательщика инспекцией не осуществлялся.

Также инспекция предложила ОАО "Себряковцемент" произвести дополнительную совместную сверку взаимных расчетов и подать новое заявление о возврате излишне уплаченного налога.

Волгоградским региональным отделением ФСС в конце 2011 года произведена выездная проверка и решением от 01.03.2012 N 114 отказано в зачете расходов за период времени с января 2008 года по ноябрь 2009 года по ЕСН в размере 256 607 руб. 20 коп. Также обществу предложено отразить суммы непринятые к зачету в бухгалтерском учете и представить в территориальный налоговый орган уточненный расчет по ЕСН.

После проведения уточнений налогоплательщиком направлены декларации по уплате ЕСН за 1 квартал, 6 месяцев, 9 месяцев, 12 месяцев 2008 года и декларации по уплате ЕСН за 1 квартал, 6 месяцев, 9 месяцев, 12 месяцев 2009 года.

29.10.2012 налоговый орган и заявитель подписали акт сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам N 1410 по состоянию на 01.10.2012, по которому сумма переплаты по ЕСН составила 568 668 руб. 90 коп.

Акт выездной проверки Волгоградского регионального отделения ФСС, на основании которого вынесено решение об отказе в зачете в инспекцию от ФСС не поступил, в связи с чем непринятая к зачету сумма в размере 256 607 руб. 20 коп. отражена не была. Указанный акт направлен ОАО "Себряковцемент" в налоговый орган совместно с заявлением от 14.11.2012 N СР-2/7158.

20.11.2012 ОАО "Себряковцемент" обратилось в инспекцию с заявлением от 14.11.2012 N СР-2/7158 о возврате суммы переплаты по ЕСН, зачисляемому в ФСС в размере 370 990 руб. 96 коп.

Решением от 30.11.2012 N 668 налоговый орган отказал в осуществлении возврата названной суммы ЕСН в связи с истечением трехлетнего срока с момента уплаты названной суммы.

Посчитав отказ налогового органа незаконным, ОАО "Себряковцемент" обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суды, удовлетворяя заявленные требования общества, правомерно исходили из следующего.

В силу подпункта 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов. Возврат (зачет) излишне уплаченных сумм налогов, пеней и штрафов производится в порядке, установленном главой 12 Кодекса.

Зачет или возврат производится налоговым органом по заявлению налогоплательщика в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (пункт 7 статьи 78 НК РФ).

В то же время данная норма применительно к пункту 3 статьи 79 Кодекса не препятствует налогоплательщику в случае пропуска срока на подачу такого заявления в налоговый орган обратиться непосредственно в суд с иском о возврате из бюджета суммы излишне уплаченного налога в порядке арбитражного судопроизводства в течение трех лет со дня, когда он узнал или должен был узнать об этом факте.

В постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.11.2006 N 6219/06 указано, что вопрос о порядке исчисления срока подачи налогоплательщиком в суд заявления о возврате излишне уплаченного налога должен решаться применительно к пункту 2 статьи 79 НК РФ с учетом того, что такое заявление должно быть подано в течение трех лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога.

При этом согласно позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении Президиума от 25.02.2009 N 12882/08 моментом, когда налогоплательщик узнал о факте излишней уплаты налога, не может считаться сам по себе момент совершения им действий по корректировке своего налогового обязательства и представлению уточненной налоговой декларации.

Вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности надлежит установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога, наличие у него возможности для правильного исчисления налога, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания непропущенным срока на возврат налога.

Как указывает общество, о наличии переплаты по ЕСН оно узнало только после акта совместной сверки с налоговым органом 26.04.2010.

Требованиями пункта 2 статьи 243 НК РФ (в редакции, действовавшей в момент уплаты спорного налога) предусматривалось, что сумма ЕСН в части, уплачиваемой в ФСС, подлежала уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

При превышении размера расходов на выплату работникам пособий по государственному социальному страхованию над суммой начисленного ЕСН в части, уплачиваемой в ФСС, такое превышение подлежало возмещению страхователю ФСС. При этом если в рассматриваемой ситуации при отсутствии фактической обязанности по уплате ЕСН в части, зачисляемой в ФСС, такая уплата налога была произведена, то уплаченная сумма образует переплату по ЕСН.

В соответствии с пунктом 3 статьи 243 НК РФ (в редакции, действовавшей в момент уплаты спорного налога) если по итогам налогового периода сумма фактически уплаченных за этот период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование) превышает сумму примененного налогового вычета по налогу, сумма такого превышения признается излишне уплаченным налогом и подлежит возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 НК РФ.

В соответствии со статьей 38 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" права и обязанности налогоплательщиков в отношении налоговых периодов по ЕСН, истекших до 01.01.2010, осуществляются в порядке, установленном главой 24 НК РФ.

Соответственно, если за 2009 год, а также за более ранние периоды образовалась переплата по ЕСН, в том числе в части, подлежащей зачислению в ФСС, то такая переплата подлежит зачету в счет предстоящих платежей по иным федеральным налогам, либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 НК РФ.

Исследовав материалы дела, суды пришли к правильному выводу, что о сумме переплаты по ЕСН в размере 312 060 руб. 90 коп. налогоплательщик узнал только после подписания акта совместной сверки с инспекцией 29.10.2012.

Таким образом, обратившись в арбитражный суд 02.04.2013, обществом соблюден трехлетний срок подачи заявления о возврате излишне уплаченного ЕСН в размере 312 060 руб. 90 коп.

Также судами отмечено о соблюдении условий для возврата излишне уплаченного налога таких как: наличие суммы излишне уплаченного налога; письменное заявление налогоплательщика о возврате и отсутствие недоимки.

Принимая во внимание, что фактические обстоятельства, имеющие существенное значение для разрешения спора по существу, установлены на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле документов, им дана надлежащая оценка, коллегия не находит оснований для отмены судебных актов.

Нормы материального права судами первой и апелляционной инстанций применены правильно; нарушений норм процессуального права, являющихся, согласно части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, безусловным основанием для отмены судебных актов, не допущено.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Волгоградской области от 24.06.2013 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.08.2013 по делу N А12-8011/2013 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

Р.Г. Абдулвагапов

Судьи

Ф.Г. Гарипова Л.Р. Гатауллина