Письмо Управления МНС по г. Москве от 27 апреля 2001 г. N 03-12/19468 О порядке применения льготы по налогу на прибыль в соответствии с п. 1 ст. 6 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" в части затрат, направленных на финансирование капитальных вложений, при изменении ставки налога на прибыль в течение налогового периода

Письмо Управления МНС по г. Москве от 27 апреля 2001 г. N 03-12/19468

Вопрос: Каков порядок применения льготы по налогу на прибыль в соответствии с п. 1 ст. 6 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" в части затрат, направленных на финансирование капитальных вложений, при изменении ставки налога на прибыль в течение налогового периода?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 21 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с п. 1 ст. 6 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы, направленные предприятиями сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения.

В соответствии с п. 5.3 инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" в 1999 г. налог на прибыль исчислялся следующим образом: в федеральный бюджет - по ставке 11% к налогооблагаемой прибыли, исчисленной нарастающим итогом с начала года, плюс 2 пункта к налогооблагаемой прибыли за I квартал 1999 г.; в городской бюджет - по ставке 19% к налогооблагаемой прибыли, исчисленной нарастающим итогом с начала года, плюс 3 пункта к налогооблагаемой прибыли за I квартал 1999 г.

Вышеуказанную льготу в 1999 г. организации отражали по строке 5 Расчета налога от фактической прибыли (приложение N 8 к инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37). При этом одновременно с расчетами налога по фактически полученной прибыли предприятиями представляются обоснованные расчеты по предоставлению налоговых льгот.

В соответствии с п. 7 ст. 6 вышеназванного Закона налоговая льгота в виде освобождения от уплаты налога части прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений, по совокупности с льготами, установленными пунктами 1 (за исключением подпунктов "г", "д" и "е") и 5, не должна уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета льгот, более чем на 50%.

Исчисление фактической суммы налога на прибыль по предприятиям, перешедшим на ежемесячную уплату в бюджет налога на прибыль, производится предприятиями на основании расчетов налога по фактически полученной прибыли, составляемых ежемесячно нарастающим итогом с начала года, исходя из фактически полученной ими прибыли, подлежащей налогообложению с учетом предоставленных льгот, и ставки налога на прибыль. Сумма налога на прибыль определяется с учетом ранее начисленных сумм платежей. Соответственно льготы в расчете налога от фактической прибыли учитываются в этом же порядке.

В 1999 г. для расчета предельной величины льготы исчисляется контрольная сумма, которая составляет не более 50% от суммы налога от фактически полученной без учета льгот прибыли, слагаемой из суммы налога, исчисленной по ставке 30% нарастающим итогом с начала года, и суммы налога по ставке 5%, исчисленного от прибыли, полученной в I квартале 1999 г.

Заместитель руководителя Управления государственный советник налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин