Письмо Управления МНС по г. Москве от 11 мая 2001 г. N 15-06/21126 О предварительном освобождении от налогообложения дохода иностранной организации в виде дивидендов по привилегированным акциям в случае, когда на момент подачи заявления об освобождении собрание акционеров российского ОАО по вопросу о выплате и размере дивидендов не проведено

Письмо Управления МНС по г. Москве от 11 мая 2001 г. N 15-06/21126

Вопрос: Иностранная организация представила в налоговую инспекцию заявление на предварительное освобождение от налогообложения дивидендов по привилегированным акциям, в то же время собрание акционеров российского ОАО, на котором было принято решение о выплате и размере дивидендов по акциям, не проведено. Имеет ли право иностранная организация на предварительное освобождение дохода?

Ответ: Согласно инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 16.06.95 N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц", изданной на основании Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций", если получаемые иностранным юридическим лицом доходы от источников в Российской Федерации имеют регулярный и однотипный характер и в соответствии с международным соглашением не подлежат налогообложению у источника выплаты (или подлежат налогообложению по пониженной ставке), то иностранное юридическое лицо - получатель доходов может представить в налоговый орган по месту постановки на налоговый учет источника выплаты (налогового агента) заявление на предварительное освобождение от налогообложения получаемых по соответствующему контракту доходов. Имея на руках должным образом оформленное иностранной компанией такое заявление, источник выплаты не удерживает (либо удерживает по установленной межправительственным соглашением об избежании двойного налогообложения ставке) налог на доходы иностранных юридических лиц.

Государственной налоговой службой установлена форма заявления на предварительное освобождение от налогообложения пассивных доходов от источников в Российской Федерации 1013 DT (1997).

Форма 1013 DT (1997) (Заявление на предварительное освобождение от налогообложения пассивных доходов от источников в Российской Федерации) подается иностранным юридическим лицом до получения им пассивного дохода от источника в Российской Федерации по соответствующему контракту.

Порядок заполнения формы Заявления на предварительное освобождение от налогообложения пассивных доходов от источников в Российской Федерации подробно изложен в разделе "Рекомендации по заполнению формы 1013 DT (1997)" письма Государственной налоговой службы Российской Федерации от 24.06.98 N ВГ-6-06/374.

Помимо Заявления на предварительное освобождение от налогообложения пассивных доходов от источников в Российской Федерации иностранное юридическое лицо должно представить в налоговый орган документы, подтверждающие фактическое право этого иностранного юридического лица на соответствующий доход. В качестве таких документов могут представляться договоры (контракты) или аналогичные документы.

В случае выплаты иностранному юридическому лицу дивидендов по акциям в качестве таких документов может быть представлен протокол общего собрания акционеров, утверждающего выплату дивидендов за определенный год в определенной сумме, а также документы, подтверждающие число акций, принадлежащих иностранному юридическому лицу, по которым будут выплачены дивиденды, а также дату приобретения акций.

На основании указанных документов может быть рассчитана сумма дохода иностранного юридического лица от источников в Российской Федерации.

В связи с изложенным иностранная компания может претендовать на предварительное освобождение от налогообложения у источника выплаты сумм дивидендов по принадлежащим им акциям при оформлении должным образом формы заявления 1013 DT (1997) и представлении документов, подтверждающих право компании на выплачиваемый ей доход.

Заместитель руководителя Управления государственный советник налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин