Письмо Управления МНС по г. Москве от 25 мая 2001 г. N 03-12/23120 О налоговых последствиях для субъекта малого предпринимательства при смене одного льготируемого вида деятельности на другой

Письмо Управления МНС по г. Москве от 25 мая 2001 г. N 03-12/23120

Вопрос: Какие налоговые последствия будут для субъекта малого предпринимательства при смене одного льготируемого вида деятельности на другой?

Ответ: В соответствии с п. 4 ст. 6 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (в редакции изменений и дополнений) в первые два года работы не уплачивают налог на прибыль малые предприятия, осуществляющие производство и переработку сельскохозяйственной продукции; производство продовольственных товаров, товаров народного потребления, строительных материалов, медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинского назначения; строительство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения (включая ремонтно-строительные работы) - при условии, если выручка от указанных видов деятельности превышает 70 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг). При этом днем начала работы предприятия считается день его государственной регистрации.

В третий и четвертый год работы такие малые предприятия уплачивают налог соответственно в размере 25 и 50 процентов от установленной ставки налога на прибыль, если выручка от указанных видов деятельности составляет свыше 90 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).

Указанные льготы не предоставляются малым предприятиям, образованным на базе ликвидированных (реорганизованных) предприятий, их филиалов и структурных подразделений.

При прекращении малым предприятием деятельности, в связи с которой ему были предоставлены налоговые льготы, до истечения пятилетнего срока (начиная со дня его государственной регистрации) сумма налога на прибыль, исчисленная в полном размере за весь период его деятельности и увеличенная на сумму дополнительных платежей, определенных исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации за пользование банковским кредитом, действовавшей в соответствующих отчетных периодах, подлежит внесению в федеральный бюджет.

В случае смены субъектом малого предпринимательства в течение льготируемого периода одного льготируемого вида деятельности на другой, при выполнении иных условий, установленных вышеназванным Законом Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", за таким предприятием сохраняется право на льготы, установленные п. 4 ст. 6 настоящего Закона.

В соответствии с п. 2 ст. 56 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик вправе отказаться от использования налоговой льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Отказ от применения налоговой льготы осуществляется налогоплательщиком на основании письменного заявления, предоставляемого в налоговый орган по месту своего нахождения (регистрации).

При этом отказ от применения налоговой льготы субъектом малого предпринимательства не означает ни возможности прерывания 5-летнего срока с начала ведения льготируемого вида деятельности, ни его прекращения.

В случае отказа субъекта малого предпринимательства от налоговой льготы, установленной п. 4 ст. 6 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", для сохранения действия этой льготы в предыдущих налоговых (отчетных) периодах (при условии ее применения в этих периодах), такое малое предприятие обязано осуществлять льготируемые виды деятельности до истечения пятилетнего срока и производить уплату налога на прибыль в полном объеме.

При фактическом осуществлении малым предприятием льготируемого вида деятельности, окончание срока действия лицензии (разрешения) на осуществление данного вида деятельности в течение льготного периода не может рассматриваться как прекращение этим предприятием деятельности для целей льготного налогообложения прибыли.

Заместитель руководителя Управления государственный советник налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин