Письмо Управления МНС по г. Москве от 27 марта 2001 г. N 03-12/14134 О включении в себестоимость продукции (работ, услуг) затрат аудиторской фирмы по оплате юридических и консультационных услуг в области финансового планирования на основании договора, заключенного с предпринимателем без образования юридического лица, и об отражении данных расходов в бухгалтерском учете как затрат на оплату труда

Письмо Управления МНС по г. Москве от 27 марта 2001 г. N 03-12/14134

Вопрос: В 2000 г. аудиторская фирма заключила договор гражданско-правового характера (договор возмездного оказания услуг) с предпринимателем без образования юридического лица, которым оказывались фирме юридические услуги и консультационные услуги в области финансового планирования. Юрист и специалист финансового менеджмента в штате организации отсутствуют.

1. Правомерно ли затраты по оплате данного договора включить в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения прибыли?

2. По какому элементу затрат следует отражать данные расходы - "Затраты на оплату труда" или "Прочие расходы"?

Ответ: 1. По вопросу включения в себестоимость продукции (работ, услуг) расходов организации по оплате консультационных и юридических услуг по договорам с предпринимателями без образования юридического лица.

Пунктом 1 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552 (с учетом изменений и дополнений), установлено, что себестоимость продукции (работ, услуг) представляет стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. Таким образом, затраты, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения, должны быть связаны с процессом производства и реализации продукции (работ, услуг).

Затраты организации на оплату юридических и консультационных услуг на основании договоров возмездного оказания услуг по договорам с предпринимателями без образования юридического лица могут быть классифицированы как:

1) расходы на оплату труда работников, занятых производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, в случае, когда данные расходы непосредственно связаны с выполнением договоров организации с покупателями (клиентами). Расходы на оплату труда работников, занятых производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с п. 2 "а" Положения о составе затрат;

2) расходы организации, связанные с управлением производством, которые включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) на основании п. 2 "и" Положения о составе затрат. В этом случае расходы на консультационные и юридические услуги могут быть включены в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения только по факту их оплаты и при условии, что штатным расписанием или должностными инструкциями не предусмотрено выполнение данных функций управления производством штатными работниками организации.

На основании вышеизложенного расходы организации на оплату консультационных и юридических услуг по договорам с предпринимателями без образования юридического лица могут быть включены в себестоимость продукции для целей налогообложения в случае, если данные расходы связаны с производством и реализацией продукции (работ, услуг). При решении вопроса о включении в себестоимость продукции (работ, услуг) расходов, связанных с управлением производством, необходимо соблюдать вышеперечисленные законодательно установленные условия.

2. По вопросу отражения расходов организации по оплате услуг на основании договоров с предпринимателем без образования юридического лица в элементе "Затраты на оплату труда".

При определении состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), следует руководствоваться Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552 (с учетом изменений и дополнений).

В соответствии с п. 7 Положения о составе затрат в элементе "Затраты на оплату труда" отражаются затраты на оплату труда работников, не состоящих в штате предприятия, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договор подряда), если расчеты с работниками за выполненную работу производятся непосредственно самим предприятием.

Согласно п. 7.17 постановления Госкомстата России от 10.07.95 N 89 "Об утверждении инструкции о составе фонда зарплаты и выплат социального характера", действовавшей до 1 января 2001 г., в состав фонда оплаты труда включаются:

- оплата труда лиц, не состоящих в списочном составе работников, за выполнение работ по гражданским договорам, если расчеты за выполненную работу производятся предприятием с физическими, а не с юридическими лицами. При этом размер средств на оплату труда этих физических лиц определяется исходя из сметы на выполнение работ (услуг) по этому договору и платежных документов;

- оплата услуг (гонорар) работников несписочного состава (за переводы, консультации, чтение лекций, выступление по радио и телевидению и т. д.).

Таким образом, расходы по оплате консультационных и юридических услуг по договору с предпринимателем без образования юридического лица могут быть отражены в 2000 г. в элементе "Затраты на оплату труда".

Заместитель руководителя Управления государственный советник налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин