Предприятием заключен договор с подрядчиком на строительство жилого дома. В соответствии с договором подрядчику перечислены денежные средства на закупку материалов. Подрядчик к строительству не приступил. Иск по взысканию задолженности предъявлен в суд. Судом вынесено решение о взыскании с ответчика дебиторской задолженности, процентов за пользование денежными средствами и госпошлины. Решение суда ответчиком не исполнено. Исполнительное производство окончено в связи с ликвидацией должника.
Может ли предприятие списать долг, проценты и госпошлину на убытки без увеличения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль?
Согласно п.15 Положения о составе затрат..., утвержденного Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552, в состав внереализационных расходов предприятия подлежат включению убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, а также другие нереальные для взыскания долги.
Под нереальным для взыскания долгом принято понимать часть дебиторской задолженности, получение которой фактически невозможно вследствие неплатежеспособности должника. Предприятию, имеющему такого рода долги, для включения в состав внереализационных расходов сумм этих долгов необходимо подтвердить нереальность взыскания долга.
Можно предположить, что предприятие-должник было признано банкротом в соответствии с Федеральным законом от 08.01.98 N 6-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)". Поэтому применительно к рассматриваемому случаю нереальность взыскания долга будет подтверждаться решением арбитражного суда о признании должника банкротом и уведомлением конкурсного управляющего о завершении конкурсного производства и невозможности удовлетворения требований кредитора ввиду недостаточности конкурсной массы (ст.114 Закона N 6-ФЗ).
На основании указанных выше документов предприятие может списать сумму основного долга и проценты в состав внереализационных расходов как долги, нереальные для взыскания. Суммы государственной пошлины включаются в состав внереализационных расходов как прочие внереализационные расходы (п.12 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.05.99 N 33н).
Отметим, что долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались в порядке, предусмотренном п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.98 N 34н (п.77 названного Положения). Отражение за балансом в течение 5 лет списанного долга в данном случае не требуется, поскольку должник ликвидирован и соответственно изменение его имущественного положения произойти не может.
Для целей налогообложения убыток от списания суммы основного долга, процентов за пользование чужими денежными средствами и госпошлины учитывается в следующем порядке. Убыток от списания основного дол
