Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 21 января 2014 г. N Ф06-882/13 по делу N А55-1989/2013

г. Казань

21 января 2014 г.

Дело N А55-1989/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 14 января 2014 года.

Полный текст постановления изготовлен 21 января 2014 года.

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Егоровой М.В.,

судей Гариповой Ф.Г., Логинова О.В.,

при участии представителей:

заявителя - Карпова С.И. по доверенности от 13.01.2014, Романова В.А. на основании выписки от 25.12.2013,

ответчика - Батова М.В. по доверенности от 10.01.2013 N 04-04/00209, Суркина С.А. по доверенности от 15.10.2013 N 04-08/23424,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Промышленному району г. Самары,

на постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.10.2013 (председательствующий судья Семушкин В.С., судьи Филиппова Е.Г., Попова Е.Г.)

по делу N А55-1989/2013

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Время-Т", г. Самара (ИНН 6311065636) к Инспекции Федеральной налоговой службы по Промышленному району г. Самары, г. Самара, о признании недействительным решения,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Время-Т" (далее - ООО "Время-Т", общество) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Промышленному району г. Самары (далее - налоговый орган, инспекция, ИФНС России по Промышленному району г. Самары) от 30.08.2012 N 11-47/598 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость (далее - НДС), заявленной к возмещению, и об обязании налогового органа устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества.

Решением Арбитражного суда Самарской области от 06.06.2013 по делу N А55-1989/2013 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.10.2013 решение Арбитражного суда Самарской области от 06.06.2013 отменено по делу принят новый судебный акт. Признано недействительным решение ИФНС России по Промышленному району г. Самары от 30.08.2012 N 11-47/598 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.

Налоговый орган не согласился с вышеуказанным судебным актом и обратился с кассационной жалобой, в которой просит постановлением апелляционной инстанции отменить, оставить в силе решение арбитражного суда Самарской области от 06.06.2013 по основаниям, указанным в жалобе.

Заявитель отклонил доводы кассационной жалобы по основаниям, указанным в отзыве и просит оставить обжалуемый судебный акт без изменения.

Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы отзыва, заслушав стороны и проверив в соответствии с пунктом 1 статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации правильность применения судом предыдущей инстанции норм материального и процессуального права, суд кассационной инстанции оснований для удовлетворения жалобы не находит.

Как установлено судами и следует из материалов дела, по результатам камеральной налоговой проверки корректирующей налоговой декларации N 2 по НДС за 4 квартал 2011 года налоговый орган принял решение от 30.08.2012 N11-47/598 об отказе в возмещении ООО "Время-Т" полностью суммы НДС, заявленной к возмещению.

При принятии оспариваемого решения налоговый орган посчитал, что ООО "Время-Т" нарушило требования статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), поскольку оно являлось не инвестором, а застройщиком по договорам инвестирования объектов и, следовательно, не вправе принять к налоговому вычету суммы НДС на основании счетов-фактур заказчика,

Данные суммы налога к налоговому вычету может принять только инвестор. Налоговый орган также сделал предположение, что НДС в сумме 12 201 244,36 руб. ранее уже был предъявлен к вычету иными организациями (ООО "ИКП Тольятти" и ООО МД "Тольятти").

Кроме того, по мнению налогового органа, НДС в сумме 276 619 руб. по построенным остановкам и светофорным объектам не может быть принят к вычету, поскольку данные объекты не используются обществом.

По тому же основанию налоговый орган сделал вывод о неправомерном применении обществом налогового вычета в сумме 2 377 500,26 руб. по объектам благоустройства территории.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области от 09.11.2012 N 03-15/28682 апелляционная жалоба ООО "Время-Т" на указанное решение налогового органа оставлена без удовлетворения.

Отказывая обществу в удовлетворении заявления об оспаривании указанного решения налогового органа, суд первой инстанции пришел к выводу, что ООО "Время-Т" не являлось инвестором, в процессе строительства и не имеет права на вычет сумм, переданных ему 2005-2007 годах как застройщику агентом - ЗАО "Сатурн". Суммы НДС по благоустройству территории предъявлены к вычету ООО "Время-Т" в нарушении подпункта 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ, поскольку приобретенные товары, работы и услуги не используются заявителем для осуществлении операций, подлежащих налогообложению НДС.

Отменяя решения суда первой инстанции и признавая недействительным решение налогового органа, суд апелляционной инстанции исходил из следующего.

Как установлено судами в 4 квартале 2011 года действовал договор от 18.01.2005 N 2, заключенный между ООО "Время-Т" и Мэрией г. Тольятти, согласно которому общество является инвестором при строительстве объекта, расположенного по адресу: г. Тольятти, Автозаводское шоссе, д. 6, строение 2.

Строительство данного объекта осуществлялось в соответствии с разрешением на строительство объекта недвижимости от 28.05.2004 N 34, выданным Инспекцией архитектурно-строительного контроля Мэрии г. Тольятти.

Из материалов дела также следует, что указанный объект - торгово-развлекательный комплекс с автостоянкой и парковой зоной - по окончанию строительства принят тремя актами формы N КС-11: актами от 20.03.2007 и от 26.12.2007, по которым исполнителем работ (генеральным подрядчиком) являлась ЗАО "Сатурн" и актом от 23.11.2011, по которому исполнителем работ (генеральным подрядчиком) являлось ООО "Молибден".

Согласно агентскому договору от 21.10.2003 N 1-А, заключенному между ЗАО "Сатурн" (агент) и ООО "Время-Т" (принципал) агент обязуется совершить для принципала ряд действий, а именно: организовать строительство торгово-развлекательного комплекса общей площадью ориентировочно 65800 кв.м по адресу: г. Тольятти, Центральный район, в северной части, в том числе провести строительно-монтажные, проектно-изыскательские, научно-исследовательские, опытно-конструкторские или, технологические работы; по завершении строительства осуществить все необходимые действия, связанные с государственной приемкой завершенного строительством объекта и подписанием от имени принципала акта государственной приемной комиссии; представлять интересы принципала при проведении технической инвентаризации объекта, а также при регистрации объекта в органе, осуществляющем государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним. В соответствии с дополнительным соглашением к указанному агентскому договору агент - ЗАО "Сатурн" - действует как заказчик-застройщик и генподрядчик.

Исходя из анализа материалов дела и судебных актов по делу N А55-12068/2008 и N А55-15142/2008 судом апелляционной инстанции также установлено, что участие инвесторов - ООО "МД-Тольятти" и ООО "ИКП-Тольятти" - в строительстве здания осуществлялось в заранее определенной части, в связи с чем им вместе с затратами, соответствующими их доле инвестиционных вложений, передавалась только та часть "входного" НДС, которая соответствовала их сумме инвестиций.

Материалами рассматриваемого дела также подтверждается, что суммы НДС, переданные ООО "Время-Т" по счетам-фактурам ООО "МД-Тольятти", ООО "ИКП-Тольятти", ООО "Громул", ООО "Сервис Торг" по окончании строительства, соответствуют сумме произведенных ими инвестиционных вложений по договорам инвестирования.

Вывод суда первой инстанции о том, что ЗАО "Сатурн" передало ООО "Время-Т" счета-фактуры от 31.12.2005 N 1, от 31.03.2006 N 1, от 30.06.23006 N 2, от 30.09.2006 N 3, от 29.12.2006 N 4, от 31.03.2007 N 1, от 30.06.2007 N2, не основан на материалах дела.

Таким образом, судом апелляционной инстанции опровергнут вывод налогового органа, что все работы выполнены строго для инвесторов ООО "МД-Тольятти", ООО "Громул", ООО "ИКП-Тольятти".

Довод налогового органа, что срок предъявления вычетов по НДС пропущен правомерно отклонен судом предыдущей инстанции.

Строительство объектов, переданных по акту КС-11 от 23.11.2011 обществу "Время-Т" по которым заявлены к вычету спорные суммы НДС, осуществлялось с 2004 по 2010 года, а не с октября 2005 года по июнь 2007 года. Данный факт подтверждается актами КС-2, КС-3 и счетами-фактурами от подрядчиков, передаточными актами от 01.11.2008 и от 27.01.2011, представленными в налоговый орган письмом от 29.03.2012 и от 02.04.2012.

Согласно данных актов ООО "Молибден" приняло от ООО "Время-Т" объекты (дороги и тротуары, газоны, павильоны остановок, светофоры, устройство временных сетей и временных объектов, временных дорог, малых архитектурных форм) после устранения замечаний Госстройнадзора по зданию торгово-развлекательного комплекса.

Протоколом осмотра от 26.04.2012, проведенного в ходе налоговой проверки, подтверждается факт выполнения в полном объеме работ по возведению указанных объектов.

Из передаточного акта от 01.11.2008 следует, что работы, выполненные по объектам, указанным в акте формы КС-11 от 23.11.2011, не принимаются до устранения замечаний, указанных в приложении к акту.

Актом от 27.01.2011 объекты, указанные в акте формы КС-11 от 23.11.2011, были приняты.

На основании актов формы КС-11 от 20.03.2007 и от 26.12.2007 ЗАО "Сатурн" передало ООО "Время-Т" следующие объекты: здание торгово-развлекательного центра, парковку, рекламную стелу, КНС, резервуар дождевых стоков, пожарный резервуар, тротуары без заезда, тротуары с заездом, насосную станцию пожаротушения, внутриплощадочные и внешнеплощадочные сети, административный пристрой, комплекс кинотеатров, блок технических помещений, общественный туалет парковой зоны, ТП-6, парковую зону.

Данный факт также подтверждается показаниями директора ЗАО "Сатурн" - Спиридонова Н.К. (протокол допроса от 06.03.2012).

В последствии указанные объекты были переданы по актам приема-передачи инвесторам - ООО "МД-Тольятти", ООО "ИКП-Тольятти" ООО "Громул", ООО"Сервис Торг" - в долях, соответствующих их сумме инвестиций, и в части приходящегося на каждого инвестора "входного" НДС. Соответствующие акты и счета-фактуры имеются в материалах дела.

Соответственно, суд апелляционной инстанции обоснованно опроверг довод налогового органа, что объекты, переданные по акту формы КС-11 от 23.11.2011, раннее передавались ООО "Время-Т" и что для предъявления вычета по НДС истек трехлетний срок исковой давности.

Таким образом, судебная коллегия Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда отменяя решение суда первой инстанции и удовлетворяя заявленные требования, пришла к правильному выводу о недоказанности налоговым органом законности оспариваемого решения.

При этом суд обоснованно руководствовался положениями статей 171, 172, 169, НК РФ, правильно применив к спорным правоотношениям правовую позицию Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенную в постановлении Пленума от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды" и Конституционного Суда Российской Федерации, выраженную в определении от 16.10.2003 N 329-О, пришел к выводу о соблюдении заявителем установленного законом порядка (статей 171, 172, НК РФ) применения налоговых вычетов. Вывод суда основан на оценке представленных заявителем доказательств, подтверждающих право заявителя на заявленные вычеты по НДС.

Материалами дела подтверждается, что налоговая выгода получена ООО "Время-Т" в связи с осуществлением реальной экономической деятельности, его действия, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности - достоверны.

В части доначисления НДС в размере 2 377 500, 26 руб., 276 618, 54 руб. по объектам благоустройства территории суд апелляционной инстанции отменяя решения суда первой инстанции правомерно указал, что НК РФ не ставит применение налоговых вычетов по основным средствам в зависимость от их использования для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС. Основными факторами, определяющими право налогоплательщика на вычет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам, являются их производственное назначение, фактическое наличие, учет и оплата.

Как установил суд, эти условия ООО "Время-Т" соблюдены.

Кроме того, при рассмотрении настоящего дела налоговый орган не доказал, что ООО "Время-Т" не будет использовать в деятельности, связанной с осуществлением операций, облагаемых НДС, объекты, возведенные согласно акту формы КС-11 от 23.11.2011, в том числе для размещения рекламных конструкций.

Из договора от 01.03.2013, заключенного с ООО СК "Поволжье", следует, что данные объекты в настоящее время используются ООО "Время-Т" в коммерческой деятельности и с соответствующих сумм в бюджет уплачивается НДС.

Довод о том, что заявитель передал часть объектов, возведенных в рамках исполнения договора N 2 от 18.01.2005 с Мэрией г. Тольятти в собственность городского округа Тольятти, не подтвержден доказательствами.

Как установлено судом предыдущей инстанции из письма Мэрии от 24.05.2012 следует, что объекты, возведенные ООО "Время-Т" не передавались мэрии города, а акт приема - передачи не составлялся и не подписывался сторонами.

С учетом изложенного суд апелляционной инстанции сделал правильный вывод о том, что у инспекции отсутствовали правовые основания для отказа в возмещении обществу НДС

Доводы налогового органа, изложенные в кассационной жалобе, не опровергают сделанных судом апелляционной инстанции выводов и не могут являться основанием для изменения или отмены законного и обоснованного судебного акта по настоящему делу.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.10.2013 по делу N А55-1989/2013 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

М.В. Егорова

Судьи

Ф.Г. Гарипова О.В. Логинов