Вопрос: Первоначальный должник имеет задолженность перед организацией по договору поставки товаров. Для погашения задолженности первоначальный должник заключает с организацией (кредитором) и третьей организацией договор о переводе долга. Первоначальный должник передает новому должнику в счет погашения своей задолженности перед ней векселя третьих лиц. Новый должник погашает всю сумму задолженности перед организацией-кредитором путем проведения зачета встречных требований. Может ли первоначальный должник принять к зачету сумму НДС по приобретенным у организации-кредитора товарам после погашения задолженности? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 42, октябрь 2001 г.)

Первоначальный должник имеет задолженность перед организацией (кредитором) по договору поставки товаров в сумме 240 тыс. руб., включая НДС 40 тыс. руб. Для погашения задолженности первоначальный должник заключает с организацией (кредитором) и третьей организацией договор о переводе долга, в соответствии с которым третья организация (новый должник) принимает на себя задолженность первоначального должника перед организацией-кредитором в размере 240 тыс. руб. Первоначальный должник передает новому должнику в счет погашения своей задолженности перед ней по акту приема-передачи векселя третьих лиц на общую сумму 240 тыс. руб. Новый должник погашает всю сумму задолженности перед организацией-кредитором путем проведения зачета встречных требований по договорам хозяйственного договора, заключенным ранее между организацией-кредитором и организацией - новым должником.

Может ли первоначальный должник принять к зачету сумму НДС в размере 40 тыс. руб. по приобретенным у организации-кредитора товарам после погашения задолженности новым должником перед организацией-кредитором путем зачета взаимных требований?

В соответствии с п.1 ст.173 части второй НК РФ сумма налога, подлежащая взносу в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов (за исключением налоговых вычетов по операциям, облагаемым по нулевой ставке) общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст.166 НК РФ.

Согласно п.2 ст.171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении:

товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пп.2 и 6 ст.170 НК РФ;

товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Налоговые вычеты, предусмотренные ст.171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

Таким образом, для того чтобы принять к вычету налог на добавленную стоимость, покупателем должны быть выполнены следующие условия: материальные ресурсы (работы, услуги) оприходованы, денежные средства их поставщикам в погашение задолженности выплачены (стоимость указанных выше материальных ресурсов (работ, услуг) подлежит отнесению на себестоимость продукции), имеются оформленные в установленном порядке счета-фактуры поставщиков.

На основании ст.391 Гражданского кодекса Российской Федерации с согласия кредитора должник может заключить с третьим лицом соглашение о переводе долга. Форма соглашения о переводе долга должна соответствовать форме сделки, долг по которой переводится (простая письменная форма, нотариально заверенная, требующая государственной регистрации и т.д.).

При переводе долга первоначальный должник заключает сделку с новым должником о том, что последний принимает на себя обязательства первоначального должника перед кредитором (поставщиком). Следовательно, обязательства по уплате денежных средств поставщику у первоначального должника полностью прекращаются и одновременно у него возникают новые обязательства по уплате денежных средств третьей организации.

Таким образом, право принять к вычету суммы налога на добавленную стоимость при исчислении НДС, подлежащего уплате в бюджет по приобретенным товарам, у первоначального должника возникает после погашения задолженности перед новым должником.

В случае погашения задолженности перед новым должником векселем третьего лица налогоплательщик-индоссант имеет право на вычет сумм налога в момент передачи векселя третьего лица по индоссаменту в оплату приобретенных им товаров (работ, услуг), но при условии, что указанный вексель индоссантом ранее был получен в качестве оплаты за отгруженные товары, выполненные работы и оказанные услуги. В таком случае сумма налога на балансе индоссанта принимается к вычету только в пределах стоимости приобретенных (принятых к учету) товаров (работ, услуг), не превышающей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных этим индоссантом своему покупателю, за которые ранее им был получен вексель при выполнении всех указанных условий, которые дают право на принятие к вычету сумм налога на добавленную стоимость.

Вместе с тем использование в расчетах за приобретаемые товары векселя третьего лица, полученного покупателем в обмен на собственные векселя до их оплаты, не дает покупателю права на предъявление к вычету сумм налога, поскольку отсутствует фактическая их оплата денежными средствами.

Е. Клочкова

Управление МНС России по г. Москве

17 октября 2001 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 42, октябрь 2001 г.