Первоначальный должник имеет задолженность перед организацией (кредитором) по договору поставки товаров в сумме 240 тыс. руб., включая НДС 40 тыс. руб. Для погашения задолженности первоначальный должник заключает с организацией (кредитором) и третьей организацией договор о переводе долга, в соответствии с которым третья организация (новый должник) принимает на себя задолженность первоначального должника перед организацией-кредитором в размере 240 тыс. руб. Первоначальный должник передает новому должнику в счет погашения своей задолженности перед ней по акту приема-передачи векселя третьих лиц на общую сумму 240 тыс. руб. Новый должник погашает всю сумму задолженности перед организацией-кредитором путем проведения зачета встречных требований по договорам хозяйственного договора, заключенным ранее между организацией-кредитором и организацией - новым должником.
Может ли первоначальный должник принять к зачету сумму НДС в размере 40 тыс. руб. по приобретенным у организации-кредитора товарам после погашения задолженности новым должником перед организацией-кредитором путем зачета взаимных требований?
В соответствии с п.1 ст.173 части второй НК РФ сумма налога, подлежащая взносу в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов (за исключением налоговых вычетов по операциям, облагаемым по нулевой ставке) общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст.166 НК РФ.
Согласно п.2 ст.171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении:
товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пп.2 и 6 ст.170 НК РФ;
товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
Налоговые вычеты, предусмотренные ст.171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.
Таким образом, для того чтобы принять к вычету налог на добавленную стоимость, покупателем должны быть выполнены следующие условия: материальные ресурсы (работы, услуги) оприходованы, денежные средства их поставщикам в погашение задолженности выплачены (стоимость указанных выше материальных ресурсов (работ, услуг) подлежит отнесению на себестоимость продукции), имеются оформленные в установленном порядке счета-фактуры поставщиков.
На основании ст.391 Гражданского кодекса Российской Федерации с согласия кредитора должник может заключить с третьим лицом соглашение о переводе долга. Форма соглашения о переводе долга должна соответствовать форме сделки, долг по которой переводится (простая письменная форма, нотариально заверенная, требующая государственной регистрации и т.д.).
При переводе долга первоначальный должник заключает сделку с новым должником о том, что последний принимает на себя обязательства первоначального должника перед кредитором (поставщиком). Следовательно, обязательства по уплате денежных средств поставщику у первоначального должника полностью прекращаются и одновременно у не
