Письмо Управления МНС по г. Москве от 21 мая 2001 г. N 03-12/22091 О порядке исчисления валовой прибыли предприятием, определяющим выручку для целей налогообложения "по оплате", в случае, когда по результатам работы за год получен убыток от реализации продукции (работ, услуг) и доход от купли-продажи ценных бумаг (финансовых векселей)

Письмо Управления МНС по г. Москве от 21 мая 2001 г. N 03-12/22091

Вопрос: Предприятие, определяющее выручку для целей налогообложения "по оплате", по результатам работы за год получило убыток от реализации продукции (работ, услуг) и доход от купли-продажи ценных бумаг (финансовых векселей). Каков порядок определения валовой прибыли для целей налогообложения?

Ответ: В соответствии со ст. 2 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с изменениями и дополнениями) объектом обложения налогом является валовая прибыль предприятия, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с положениями, предусмотренными данной статьей.

Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов, иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Прибыль (убытки) от реализации ценных бумаг определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения с учетом оплаты услуг по их приобретению и реализации.

Определение финансовых результатов от реализации ценных бумаг производится отдельно по каждой сделке за отчетный период.

Организации, учитывающие выручку от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения по мере оплаты, с целью определения налогооблагаемой базы налога на прибыль производят корректировку валовой прибыли, в том числе на величину изменения прибыли от реализации ценных бумаг с отражением по строке 2.3 ("а"-"б") Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли" (приложение N 4 к инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций"); при этом по строке 2.3 "а" отражается изменение выручки от реализации ценных бумаг, определяемое как разность между полученной (оплаченной) выручкой и выручкой по данным бухгалтерского учета, по строке 2.3 "б" отражается изменение первоначальной стоимости ценных бумаг и расходов, связанных с их приобретением и выбытием, определяемое как разность между стоимостью реализованных и оплаченных ценных бумаг и стоимостью реализованных ценных бумаг по данным бухгалтерского учета.

Таким образом, учитывая, что приобретение векселя третьего лица произведено в целях финансовых вложений и не связано с расчетом за отгруженный товар, при расчете валовой прибыли для целей налогообложения прибыль от реализации векселя, определенная по данным бухгалтерского учета, должна быть скорректирована с учетом фактически полученной прибыли от реализации ценных бумаг относительно оплаченной части этих ценных бумаг.

Заместитель руководителя Управления государственный советник налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин