Письмо Управления МНС по г. Москве от 5 мая 2001 г. N 03-12/21360 О порядке применения малым предприятием установленной п. 4 ст. 6 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" налоговой льготы, действие которой заканчивается в середине отчетного периода

Письмо Управления МНС по г. Москве от 5 мая 2001 г. N 03-12/21360

Вопрос: У малого предприятия льготный период налогообложения заканчивается в середине отчетного периода. Как в таком случае определить период действия налоговой льготы, установленной п. 4 ст. 6 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" для субъектов малого предпринимательства?

Ответ: В соответствии с п. 4 ст. 6 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", в первые два года работы не уплачивают налог на прибыль малые предприятия, осуществляющие производство и переработку сельскохозяйственной продукции, производство продовольственных товаров, товаров народного потребления, строительных материалов, медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинского назначения, строительство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения (включая ремонтно-строительные работы).

Названная льгота применяется малыми предприятиями при условии, если выручка от указанных видов деятельности превышает 70 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).

В третий и четвертый год работы малые предприятия уплачивают налог в размере соответственно 25 и 50 процентов от установленной ставки налога на прибыль, если выручка от указанных видов деятельности составляет свыше 90 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).

При этом днем начала работы предприятия считается день его государственной регистрации.

Механизм действия льготы направлен на освобождение от налогообложения прибыли и понижения ставок налога на прибыль в течение 4-х лет со дня государственной регистрации.

Учитывая, что льготный период определяется со дня государственной регистрации и зависит от доли выручки от реализации по льготируемым видам деятельности в общем объеме выручки от реализации продукции (работ, услуг) в течение льготного периода, а также учитывая то, что при выполнении условий льготы не подлежит обложению (или облагается по пониженным ставкам) налогом вся валовая прибыль, полученная в течение льготируемого периода, то малое предприятие обязано обеспечить раздельное ведение учета финансовых результатов, полученных в течение отчетного года, и приходящихся на различные льготные периоды. Так, например, для малого предприятия, зарегистрированного 20 марта 1997 г. и осуществляющего льготируемые виды деятельности, льготный период заканчивается 19 марта 2001 г. Соответственно в расчете налога от фактической прибыли за I квартал 2001 г. следует выделить валовую прибыль (убыток), полученную за период с 1 января 2001 г. по 19 марта 2001 г., облагаемую налогом на прибыль по льготной ставке, и валовую прибыль (убыток), полученную с 20 марта 2001 г. по 31 марта 2001 г. и облагаемую по полной ставке.

Заместитель руководителя Управления государственный советник налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин