Письмо Управления МНС по г. Москве от 23 мая 2001 г. N 03-12/22460 О распределении общехозяйственных расходов при осуществлении малым предприятием видов деятельности, прибыль от которых облагается по разным ставкам налога

Письмо Управления МНС по г. Москве от 23 мая 2001 г. N 03-12/22460

Вопрос: Малое предприятие, осуществляет виды деятельности, прибыль от которых облагается по разным ставкам налога. Как следует распределять общехозяйственные расходы между такими видами деятельности?

Ответ: В соответствии с п. 8 ст. 2 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" в целях налогообложения валовая прибыль уменьшается на суммы прибыли от операций и сделок, по которым ставка налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации, отличается от установленной по основному виду деятельности ставки налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации.

При этом согласно п. 2.10 инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" при определении налогооблагаемой базы общепроизводственные и общехозяйственные расходы (например содержание дирекции и охраны предприятия, содержание зданий и их текущий ремонт, командировочные расходы, расходы на оплату труда и т. д.) распределяются пропорционально размеру выручки, полученной от каждого вида деятельности, прибыль от которых облагается по разным ставкам налога, в общей сумме выручки.

Пунктом 2 ст. 8 вышеназванного Закона Российской Федерации определено, что исчисление фактической суммы налога на прибыль производится предприятиями на основании расчетов налога по фактически полученной прибыли, составляемых ежемесячно нарастающим итогом с начала года исходя из фактически полученной ими прибыли, подлежащей налогообложению с учетом предоставленных льгот и ставки налога на прибыль. Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных платежей.

Малые предприятия, имеющие прибыль от предпринимательской деятельности, уплату в бюджет налога на прибыль производят ежеквартально исходя из фактически полученной прибыли за предшествующий отчетный период.

На основании изложенного субъекты малого предпринимательства, осуществляющие ежеквартальную уплату в бюджет налога на прибыль, могут для целей налогообложения прибыли распределять общехозяйственные и общепроизводственные расходы пропорционально размеру выручки, полученной от каждого вида деятельности, прибыль от которых облагается по разным ставкам налога, к общей сумме выручки, при составлении расчета по налогу на прибыль ежеквартально нарастающим итогом с начала налогового периода.

Дополнительно сообщаем, что порядок ведения раздельного учета выручки от реализации продукции (работ, услуг) и затрат, а также порядок отражения общехозяйственных и общепроизводственных расходов в бухгалтерском учете должен быть определен как элемент учетной политики предприятия в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденным приказом Минфина России от 09.12.98 N 60н.

Заместитель руководителя Управления государственный советник налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин