Письмо Управления МНС по г. Москве от 28 мая 2001 г. N 03-12/23219 О порядке формирования выручки для целей налогообложения у строительной организации (при определении выручки "по оплате") в случае, если договорами подряда предусмотрено авансирование работ в размере 15% от общей стоимости выполненных работ, поэтапная оплата выполненных и принятых заказчиков объемов работ в размере 80% от стоимости этапа и окончательный расчет в размере 5% стоимости выполненных работ

Письмо Управления МНС по г. Москве от 28 мая 2001 г. N 03-12/23219

Вопрос: Каков порядок формирования выручки для целей налогообложения у строительной организации в случае, если договорами подряда предусмотрено авансирование работ в размере 15% от общей стоимости выполненных работ и поэтапная оплата выполненных и принятых заказчиков объемов работ в размере 80% от стоимости этапа и окончательный расчет в размере 5% стоимости выполненных работ, при определении выручки для целей налогообложения "по оплате"?

Ответ: Пунктом 1 ст. 39 Налогового кодекса реализацией товаров, работ или услуг признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных указанным Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе.

На основании Положения по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" (ПБУ 2/94), утвержденным приказом Минфина России от 20.12.94 N 167, подрядчик может применять два метода определения финансового результата в зависимости от принятых форм определения дохода:

- по отдельным выполненным работам;

- по всему объекту строительства.

Строительные предприятия отражают стоимость законченных объектов строительства или работ, выполненных по договорам подряда и субподряда, определяемую по документам, служащим основанием для расчетов между заказчиками и подрядчиками или субподрядчиками.

Согласно "Унифицированным формам первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ", утвержденным постановлением Госкомстата России от 11.11.99 N 100, одним из документов, служащим для расчетов заказчиков с подрядчиками за выполненные работы, является справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма N КС-3), которая подписывается заказчиком (генподрядчиком) и подрядчиком (субподрядчиком). Указанная форма составляется на выполненные в отчетном периоде строительные работы на основе формы N КС-2.

Правовое положение договора строительного подряда регулируется статьями 740-757 Гражданского кодекса Российской Федерации.

В соответствии со ст. 740 указанного Кодекса по договору строительного подряда подрядчик обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить иные строительные работы, а заказчик обязуется принять их результат и уплатить обусловленную цену.

Порядок и сроки приемки объектов и выполненных работ и расчетов за них устанавливаются в договоре по соглашению сторон.

Расчеты могут осуществляться в форме авансов под выполнение работ на конструктивных элементах или этапах либо после завершения всех работ на объекте строительства.

Как следует из вопроса, выручка на предприятии для целей налогообложения определяется методом "по оплате" и согласно условиям контракта на строительство объекта в периоде строительства заказчик производит оплату законченных этапов путем перечисления авансовых платежей и частичной оплаты выполненного этапа работ, окончательный расчет между заказчиком и подрядчиком производится на основании акта сдачи-приемки работ по завершении работ по объекту строительства в целом. При этом у предприятия по данным аналитического учета по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" по каждому заказчику может числиться как дебиторская задолженность по выполненным этапам работ, срок окончательной оплаты которых не наступил, согласно условиям договора, так и кредиторская задолженность по авансам, полученным на выполнение работ по следующим этапам строительства этого объекта.

На основании вышеизложенного, при определении финансового результата по отдельным этапам выполненных работ в случае учета выручки для целей налогообложения по оплате, учитывая, что порядок и сроки оплаты заказчиком предприятию-подрядчику выполненных и принятых объемов строительных работ определяется договором, возможно наличие у организации одновременно как дебиторской задолженности за выполненные этапы работ, так и кредиторской задолженности в части полученных авансов на выполнение строительных работ по не законченному строительством объекту.

Заместитель руководителя Управления государственный советник налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин