Письмо Управления МНС по г. Москве от 10 мая 2001 г. N 03-12/20289 О порядке начисления амортизационных отчислений по правам на программный продукт, приобретенным по договору об уступке имущественных прав на использование программного продукта, в котором не предусмотрен срок действия, и о порядке отражения в бухучете и начисления амортизационных отчислений по программам для ЭВМ, приобретаемым предприятием по договору купли-продажи

Письмо Управления МНС по г. Москве от 10 мая 2001 г. N 03-12/20289

Вопрос: Предприятие просит разъяснить:

1. Порядок начисления амортизационных отчислений по правам на программный продукт, приобретенным по договору об уступке имущественных прав на использование программного продукта, в случае, если договором не предусмотрен срок действия.

2. Порядок отражения в бухгалтерском учете и начисления амортизационных отчислений по программам для ЭВМ, приобретаемым предприятием по договору купли-продажи

Ответ: 1. С 1 января 2001 г. учет нематериальных активов осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденным приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н.

Пунктом 3 данного документа установлено, что нематериальные активы при принятии их к учету должны отвечать следующим требованиям:

- отсутствие материально-вещественной структуры;

- возможность идентификации организацией от другого имущества;

- использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

- использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев;

- организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

- способность приносить организации экономические выгоды (доход);

- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности.

Таким образом, ПБУ 14/2000 определяет понятие "нематериальные активы" через перечень условий, единовременное выполнение которых позволяет классифицировать активы как нематериальные.

Кроме того, в п. 4 указанного Положения приведен перечень объектов интеллектуальной собственности, которые могут быть отнесены к нематериальным активам, в том числе исключительное авторское право на программы ЭВМ, базы данных.

Таким образом, из ПБУ 14/2000 следует, что актив может быть классифицирован как нематериальный в случае наличия у предприятия исключительного права на результаты интеллектуальной собственности (патенты, свидетельства и т. п.).

Статьей 138 Гражданского кодекса Российской Федерации дано определение интеллектуальной собственности, согласно которому интеллектуальной собственностью являются исключительные права гражданина или юридического лица на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридического лица.

Права, возникающие из принадлежащих прав на программные продукты, а также права, возникающие из заключенных договоров о полной или частичной уступке имущественных прав на зарегистрированную программу для ЭВМ, регулируются Законом Российской Федерации от 23.09.92 N 3523-1 "О правовой охране программ для электронных машин и баз данных" и Законом Российской Федерации от 09.07.93 N 5351-1 "Об авторском и смежных правах".

Согласно указанным законам под правообладателем понимается автор, его наследник, а также любое физическое или юридическое лицо, которое обладает исключительными имущественными правами, полученными в силу закона или договора.

Статьей 11 Закона от 23.09.92 N 3523-1 предусмотрено, что имущественные права на программу для ЭВМ могут быть переданы полностью или частично другим физическим или юридическим лицам по договору. При этом договор заключается в письменной форме и должен устанавливать следующие существенные условия: объем и способы использования программы для ЭВМ, порядок выплаты и размер вознаграждения, срок действия договора.

Кроме того, на основании п. 5 ст. 13 указанного Закона договор о полной уступке всех имущественных прав на зарегистрированную программу для ЭВМ подлежат регистрации в Российском агентстве по правовой охране программ для ЭВМ, баз данных и топологий интегральных микросхем (РосАПО), кроме случаев свободной перепродажи или передачи иным способом права собственности либо иных вещных прав на экземпляр программы для ЭВМ после первой продажи или другой передачи права собственности на этот экземпляр без согласия правообладателя и без выплаты ему дополнительного вознаграждения.

Следовательно, на основании вышеизложенного если предприятие приобретает исключительное право на программу для ЭВМ на основании авторского договора об использовании данной программы, зарегистрированного в установленном законом порядке, то исключительные права на использование программных продуктов могут быть учтены в составе нематериальных активов с начислением амортизационных отчислений в течение срока действия договора.

В случае если срок действия договора не определен, предприятие может самостоятельно устанавливать срок полезного использования согласно п. 17 ПБУ 14/2000.

При этом пп. "ц" раздела I Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552, амортизация нематериальных активов, используемых в процессе осуществления уставной деятельности, включается в себестоимость продукции (работ, услуг) по нормам амортизационных отчислений, рассчитанным организацией исходя из первоначальной стоимости и срока их полезного использования (но не более срока деятельности организации). По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока действия предприятия).

2. Пунктом 2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденного приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н, дан перечень объектов, к которым не применяется данное положение, то есть которые можно классифицировать как не относящиеся к нематериальным активам, в том числе материальные объекты (материальные носители), в которых выражены программы для ЭВМ.

Пунктом 6 ст. 3 Закона Российской Федерации от 23.09.92 N 3523-1 "О правовой охране программ для электронных машин и баз данных" авторское право не связано с правом собственности на их материальный носитель. Любая передача прав на материальный носитель не влечет за собой передачи каких-либо прав на программы ЭВМ.

Правовое регулирование договоров купли-продажи регулируется главой 30 Гражданского кодекса Российской Федерации.

В соответствии со ст. 454 договор купли-продажи не служит основанием для возникновения у организации прав, так как объектом данного договора являются не имущественные права, а вещи.

То есть по договору купли-продажи предприятием приобретается экземпляр программы для ЭВМ, представляющий собой копию программы, изготовленной в материальной форме.

Таким образом, затраты по приобретению программ для ЭВМ в учете следует отражать по счету 97 "Расходы будущих периодов" со списанием расходов будущих периодов равными долями в течение срока полезного использования указанной программы.

Дополнительно сообщаем, что в соответствии с п. 5 Положения о Минфине России, утвержденного постановлением Правительства РФ от 06.03.98 N 273, одной из основных задач Минфина России является обеспечение методологического руководства бухгалтерским учетом и отчетностью. В связи с этим по вопросам ведения в бухгалтерском учете операций, связанных с учетом имущества, следует обращаться в Минфин России.

Заместитель руководителя Управления государственный советник налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин