Письмо Управления МНС по г. Москве от 15 июня 2001 г. N 06-12/2/26122 "О включении в налоговую базу по налогу на имущество предприятий расходов, связанных с оплатой услуг по разработке ТЭО, выполненных сторонней организацией, в случае начала работ по реконструкции здания через год после получения ТЭО и оплаты указанных услуг"

ГАРАНТ:

С 1 января 2004 г. осуществляется исчисление и уплата налога на имущество организаций в соответствии с главой 30 Налогового кодекса РФ

В соответствии со ст. 2 Закона Российской Федерации от 13.12.91 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" данным налогом облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе налогоплательщика.

Согласно пп. "а" п. 4 инструкции Госналогслужбы России от 08.06.95 N 33 "О порядке исчисления и уплаты налога на имущество предприятий" при исчислении налога в налоговую базу включаются затраты организации, учитываемые на счете 08 "Капитальные вложения" (за исключением субсчетов 08-1 "Приобретение земельных участков", 08-2 "Приобретение объектов природопользования", 08-5 "Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств", 08-7 "Перевод молодняка животных в основное стадо", 08-8 "Приобретение взрослых животных", 08-9 "Доставка животных, полученных безвозмездно").

Расходы организации по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство включаются в расчет среднегодовой стоимости имущества организации по состоянию на 1-е число месяца квартала, следующего за истечением срока строительства (монтажа), установленного договором подряда в соответствии с проектно-сметной документацией (проектом организации строительства).

Таким образом, затраты на капитальное строительство (включая затраты на реконструкцию), учтенные на счете 08 "Капитальные вложения", включаются в расчет среднегодовой стоимости имущества после окончания нормативного срока строительства.

Следует также иметь в виду, что в соответствии с п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" (ПБУ 2/94), утвержденного приказом Минфина России 20.12.94 N 167, договор на строительство является документом, устанавливающим обязательства сторон, участвующих в его заключении и выполнении, по новому строительству, реконструкции, расширению, техническому перевооружению, ремонту действующих предприятий, зданий и сооружений, а также производству отдельных видов и комплексов подрядных работ, являющихся объектами строительства.

Согласно п. 7 указанного Положения затраты застройщика на строительство объекта складываются из расходов, связанных с его возведением (строительные работы, приобретение оборудования, работы по монтажу оборудования, прочие капитальные затраты, затраты, не увеличивающие стоимость основных средств), вводом в эксплуатацию или сдачей инвестору.

Пунктом 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, установлено, что фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, в частности, являются суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам, суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств, иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Пунктом 27 ПБУ 6/01 определено, что затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания могут увеличивать первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т. п.) объекта основных средств.

Учитывая изложенное, затраты на разработку технико-экономического обоснования относятся к затратам на строительство (реконструкцию) объекта основных средств, увеличивающим первоначальную стоимость объекта основных средств, и включаются в расчет среднегодовой стоимости имущества организации по окончании срока строительства (реконструкции) объекта основных средств, установленного договором на строительство.

Заместитель руководителя Управления государственный советник налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин