Вопрос: Наша квартирно-эксплуатационная часть (КЭЧ) - бюджетная организация. КЭЧ обслуживает войсковые части МО РФ - предоставляет им бесплатные коммунально-бытовые услуги, а также вывозит с территорий войсковых частей бытовые отходы. Согласно НК РФ предприятия, имеющие артезианские скважины и котельные установки, обязаны платить налог за загрязнение окружающей природной среды. Однако в смете расходов для МО РФ, а значит, и КЭЧ района экологический налог за этот вид деятельности не предусмотрен. Должна ли организация платить экологический налог? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 36, август 2001 г.)

Наша квартирно-эксплуатационная часть (КЭЧ) - бюджетная организация, финансируется из федерального бюджета. КЭЧ обслуживает войсковые части МО РФ - предоставляет им бесплатные коммунально-бытовые услуги от собственных объектов коммунального хозяйства (артезианских скважин, котельных центрального отопления и т. д.), а также вывозит с территорий войсковых частей твердые и жидкие бытовые отходы.

Согласно Налоговому кодексу предприятия, имеющие артезианские скважины и котельные установки, обязаны платить налог за загрязнение окружающей природной среды. Однако в смете расходов для МО РФ, а значит, и КЭЧ района экологический налог за этот вид деятельности не предусмотрен.

Также в инструктивно-методических указаниях, утвержденных Министерством охраны окружающей среды и природных ресурсов РФ от 26 января 1993 г., п.7.5.4 гласит: "Воинские части, предприятия, организации и учреждения (кроме хозрасчетных) МО РФ, МБ РФ, МВД РФ, ПВ РФ, финансируемые из госбюджета, освобождаются от платы за загрязнение окружающей природной среды".

Должна ли наша организация платить экологический налог?

Обязанность оплаты использования природных ресурсов установлена Законом от 19 декабря 1991 г. N 2060-1 "Об охране окружающей природной среды" (с изменениями на 27 декабря 2000 г.). Согласно п.1 ст.20 Закона платность природопользования включает:

плату за природные ресурсы;

плату за загрязнение окружающей природной среды;

плату за другие виды воздействия.

Отметим, что частью первой НК РФ экологический налог действительно установлен, но до полного введения в действие части второй НК перечень налогов, установленных Кодексом, является недействующим. В данный же момент необходимо руководствоваться Законом от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", согласно которому к налогам относятся только платежи за пользование природными ресурсами.

Строго говоря, плата за загрязнение окружающей природной среды и плата за другие виды воздействия налогами не являются, так как не содержатся в перечне налогов, установленном Законом. Тем не менее анализ арбитражной практики говорит о том, что и эти платежи необходимо квалифицировать как налоги. Основанием для этого служит включение платы за нормативные и сверхнормативные выбросы и сбросы вредных веществ, размещение отходов в категорию налоговых доходов бюджетов РФ (Закон от 15 августа 1996 г. N 115-ФЗ "О бюджетной классификации Российской Федерации").

Но несмотря на это, все основные характеристики данных платежей устанавливаются все тем же Законом "Об охране окружающей природной среды", а также рядом других документов.

Порядок взимания платы за загрязнение окружающей среды предусмотрен Инструктивно-методическими указаниями по взиманию платы за загрязнение окружающей природной среды (с изменениями на 15 февраля 2000 г.), утвержденными Приказом Министерства охраны окружающей среды и природных ресурсов РФ от 26 января 1993 г.

Ответ на вопрос о наличии обязанности уплаты платежей за загрязнение окружающей среды (выбросы в окружающую среду от передвижных и стационарных источников выбросов и вывоз твердых бытовых отходов) содержится в самом вопросе. Согласно ст.7.5.4 Указаний воинские части, предприятия, организации и учреждения (кроме хозрасчетных) Министерства обороны РФ, Министерства безопасности РФ, МВД РФ, Погранвойск РФ, финансируемые из госбюджета, освобождаются от платы за загрязнение окружающей природной среды, если они соблюдают установленные допустимые нормативы выбросов, сбросов загрязняющих веществ, лимиты размещения отходов.

Если учреждение осуществляет забор воды из водных объектов или осуществляет сброс стоков в водные объекты (в том числе коллекторно-дренажные и ливневые стоки), то должно перечислять плату за пользование водными объектами. Данная обязанность установлена Законом от 6 мая 1998 г. N 71-ФЗ. Порядок исчисления и уплаты этого налога предусмотрен Инструкцией ГНС России от 12 августа 1998 г. N 46 "О порядке исчисления и внесения в бюджет платы за пользование водными объектами". Суммы платы зачисляются в федеральный бюджет и бюджеты субъектов РФ в следующем соотношении: 40% - федеральный бюджет; 60% - бюджет субъекта РФ, на территории которого находятся водные объекты (п.23 Инструкции).

Согласно же п.13 Инструкции законодательные органы субъектов РФ могут устанавливать льготы по плате для отдельных категорий плательщиков в пределах суммы платы, поступающей в бюджет соответствующего субъекта РФ. Поэтому вашей части могут лишь уменьшить плату за пользование водными объектами, но не отменить ее. Та часть платежей, которая подлежит перечислению в федеральный бюджет, должна быть уплачена независимо от наличия или отсутствия финансирования на данную статью расходов. Смета расходов учреждения должна учитывать расходы на все обязательные налоги и платежи.

В соответствии с Законом от 21 февраля 1992 г. N 2395-1 "О недрах" при заборе подземных вод и добыче других полезных ископаемых производятся следующие виды платежей:

сбор за участие в конкурсе (аукционе) и выдачу лицензий;

платежи за пользование недрами;

отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы;

акцизы.

Льготы для бюджетных учреждений или подразделений МО РФ Законом не предусмотрены. Но согласно ст.42 Закона распределение платежей за добычу подземных вод устанавливается в соответствии с водным законодательством РФ (то есть Законом от 6 мая 1998 г. N 71-ФЗ "О плате за пользование водными объектами"). Таким образом, учреждение в этом случае также может рассчитывать на введение законодательным органом субъекта РФ льготы по уплате соответствующей доли данного платежа.

И. Токарев,

компания "Центр экономического анализа",

г. Нижний Тагил

1 августа 2001 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 36, август 2001 г.