Вопрос: По действующему порядку профсоюзные взносы могут вноситься наличными средствами в кассу профсоюзной организации. При этом бюджетным учреждением делаются проводки: Д-т сч.180 К-т сч.185; Д-т сч.120 К-т сч.101; Д-т сч.160 К-т сч.120; Д-т сч.185 К-т сч.160. При ревизорской проверке было сделано замечание по поводу использования субсчета 185, ввиду того, что на счете 185 учитываются расчеты по безналичным перечислениям сумм членских профсоюзных взносов. Правомерно ли замечание ревизоров? Как поступить в данной ситуации? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 36, август 2001 г.)

По действующему порядку профсоюзные взносы могут вноситься наличными средствами в кассу профсоюзной организации. При этом бюджетным учреждением делаются проводки:

Д-т сч.180 К-т сч.185 - начислены профсоюзные взносы

Д-т сч.120 К-т сч.101 - получены денежные средства в банке

Д-т сч.160 К-т сч.120 - деньги выданы в подотчет

Д-т сч.185 К-т сч.160 - подотчетное лицо внесло профсоюзные взносы в кассу профсоюзной организации.

При ревизорской проверке было сделано замечание по поводу использования субсчета 185, ввиду того, что на счете 185 учитываются расчеты по безналичным перечислениям сумм членских профсоюзных взносов.

Правомерно ли замечание ревизоров? Как поступить в данной ситуации?

Действительно, согласно п.151, 152 Инструкции N 107н на субсчете 185 "Расчеты с членами профсоюзов по безналичным перечислениям сумм членских профсоюзных взносов" учитываются удержанные из заработной платы членские профсоюзные взносы при безналичной системе расчетов с профсоюзными организациями.

Также по Инструкции N 107н на субсчете 187 "Расчеты по исполнительным и другим документам, прочие расчеты" отражаются суммы, удержанные из заработной платы и стипендий по исполнительным листам и другим документам, а также расчеты по выданным ссудам за счет средств на материальное поощрение и социальные выплаты.

Таким образом, в данной ситуации можно использовать субсчет 187.

Однако рассмотрим вопрос с другой стороны. В чем разница между применением того или иного субсчета? Использование того или иного регистра преследует цель учета активов и пассивов учреждения в разрезе их оборачиваемости, ликвидности, сроков службы и т. д. Использование нескольких регистров учета (субсчетов) становится необходимым в том случае, если эти активы должны быть отражены в разных статьях финансовой отчетности либо задачи управленческого учета требуют раздельного их отражения.

Но в форме N 1 "Баланс исполнения сметы расходов" мы увидим, что в активе в строке 380 суммируются сальдо по субсчетам 180-188. Сальдо по субсчетам 185 или 187 отдельно не выделяется. Аналогично и в других отчетных формах отдельно выделенного раздела для счета 185 нет.

Для целей управленческого учета учреждению, судя по всему, также не требуется подразделять профсоюзные взносы, уплаченные наличными и безналичными средствами, так как последних у них просто нет. Следовательно, выделять для учета профсоюзных взносов два субсчета смысла нет. А вот вести учет и профсоюзных взносов, и, например, алиментов на одном субсчете нежелательно. Если же по какой-то причине необходимость выделения именно безналичных перечислений все же возникла, то одним из самых простых способов решения данной задачи будет разделение наличных и безналичных перечислений путем введения субсчетов счета 185 (1851, 1852).

Кроме того, следует обратить внимание, что при начислении сумм профсоюзных взносов заранее может быть не известно, каким образом они будут перечислены профсоюзной организации. Поэтому, на наш взгляд, требование ревизора в данном случае опиралось лишь на буквальное толкование Инструкции и не учитывало методологических основ бухгалтерского учета.

И. Токарев,

компания "Центр экономического анализа",

г. Нижний Тагил

1 августа 2001 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 36, август 2001 г.