Вопрос: Может ли воспользоваться льготой по подоходному налогу физическое лицо, которое приобрело статус застройщика в январе 2001 г., если при покупке им квартиры в 1996 г. льгота уже предоставлялась в течение 1996-1998 гг., но 5000-кратный размер МРОТ не был использован полностью? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 36, август 2001 г.)

Может ли воспользоваться льготой по подоходному налогу физическое лицо, которое приобрело статус застройщика в январе 2001 г., если при покупке им квартиры в 1996 г. льгота уже предоставлялась в течение 1996-1998 гг., но 5000-кратный размер МРОТ не был использован полностью?

В связи с тем что в Закон РФ от 7 декабря 1991 г. N 1998-1 неоднократно вносились изменения и дополнения, в том числе и в части, устанавливающей порядок предоставления льготы застройщикам и покупателям жилья, необходимо отметить следующее.

До 21 января 1997 г. не предусматривался запрет на использование данной льготы во второй или третий раз. Было определено только, что исключение расходов по строительству или приобретению жилья производится у физического лица одновременно только по одному из объектов (жилой дом, квартира, дача, садовый домик).

Существенные изменения были внесены Федеральным законом от 10 января 1997 г. N 11-ФЗ. В частности, установлено, что предоставление физическим лицам вычета расходов на строительство или приобретение жилья повторно не допускается.

При этом ст.2 Федерального закона N 11-ФЗ было определено, что его (Закона) действие распространяется на отношения, возникшие из сделок, совершенных после его вступления в силу (то есть после 21 января 1997 г.).

Из вышесказанного следовал вывод, что, если физическое лицо обратилось за предоставлением льготы в связи с приобретением квартиры до 21 января 1997 г. (вплоть до 20 января 1997 г.), то у него сохраняется право еще один раз воспользоваться данной льготой, в том числе и в 2001 г.

Вместе с тем хотим обратить ваше внимание на следующее.

Порядок предоставления льготы для покупателей и застройщиков жилья в 1996 г. (когда была приобретена первая квартира и заявлена льгота) предусматривал возможность уменьшения совокупного дохода на суммы, направленные в течение отчетного календарного года, но не более чем в течение трех лет, физическими лицами, являющимися застройщиками либо покупателями, из личных доходов по их письменным заявлениям, представляемым указанными лицами в бухгалтерию предприятия по месту основной работы либо в налоговый орган по месту постоянного жительства, на новое строительство или приобретение жилого дома, или квартиры, или дачи, или садового домика на территории РФ, в пределах 5000-кратного МРОТ труд, учитываемой за год.

При этом на сумму расходов по приобретению жилья уменьшался совокупный доход того отчетного периода, в котором эти расходы физическим лицом были произведены. Размер вычета не мог превышать размера совокупного дохода физических лиц за отчетный календарный год. В случае если затраты физического лица на приобретение жилья в отчетном календарном году превысили его совокупный доход за этот год, то сумма превышения к зачету в следующем году не принималась.

Таким образом, если квартира приобретена и полностью оплачена в 1996 г., то прольготировать можно только доходы 1996 г. Предоставление льготы в 1997-1998 гг. неправомерно, так как ни в 1997 г., ни в 1998 г. расходов по приобретению жилья не было.

Е. Воробьева,

эксперт "БП"

1 августа 2001 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 36, август 2001 г.